Danışmanlık hizmeti verilmesinde KDV tevkifatı.

Özelge: Danışmanlık hizmeti verilmesinde KDV tevkifatı.
Sayı: 
76464994-130[KDV.2012.196]-90
Tarih: 
09/04/2014
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANTALYA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : 76464994-130[KDV.2012.196]-90 09/04/2014
Konu : Danışmanlık hizmeti verilmesinde KDV tevkifatı.  
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzdan, mimarlık faaliyetinizden dolayı serbest meslek
erbabı olarak mükellef olduğunuz,  anonim şirket tarafından  yapılan otel inşaatı için  ilgili şirkete
danışmanlık hizmeti verdiğiniz ve  bu danışmanlık hizmetinin KDV tevkifatına tabi olup olmadığı
konusunda Başkanlığımızdan görüş talep ettiğiniz anlaşılmaktadır.
            193 Gelir Vergisi Kanununun;
            - 61 inci maddesinde, "Ücret, işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara
hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir.
            Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans,
aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir
ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş
bulunması onun mahiyetini değiştirmez.
            - 65 inci maddesinde "Her türlü serbest meslek faaliyetinden doğan kazançlar serbest
meslek kazancıdır.
            Serbest meslek faaliyeti; sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya
ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk
altında kendi nam ve hesabına yapılmasıdır.
            hüküm altına alınmıştır.
            3065 Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;
            - 1/1 inci maddesinde, Türkiye'de yapılan ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek
faaliyeti çerçevesindeki teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu,
            - 9/1 inci maddesinde, mükellefin Türkiye içinde ikametgâhının, işyerinin, kanunî merkezi ve
iş merkezinin bulunmaması hallerinde ve gerekli görülen diğer hallerde Maliye Bakanlığının, vergi
alacağının emniyet altına alınması amacıyla, vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin
ödenmesinden sorumlu tutabileceği,
            hüküm altına alınmıştır.
            Bu yetkiye dayanılarak yayımlanan 117 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin  (3.1.2.) bölümünde
kısmi tevkifat uygulaması kapsamındaki sorumlular, (3.2.) kısmi tevkifat uygulanacak hizmetler
sayılmıştır.
         Söz konusu Tebliğin (3.2.2.) Etüt, Plan-Proje, Danışmanlık, Denetim ve Benzeri Hizmetler"
başlıklı bölümünün (3.2.2.1) ayrımında, Tebliğin (3.1.2/b) ayrımında sayılanlara karşı ifa edilen etüt,plan-proje, danışmanlık, denetim ve benzeri hizmetlerde alıcılar tarafından (9/10) oranında KDV
tevkifatı uygulanacağı,
            ifade edilmiştir.
            Bu hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, KDV mükellefi anonim şirket ile aranızda yapılan
danışmanlık hizmetinin hizmet sözleşmesi ile yürütülmesi halinde elde dilecek gelir ücret olarak
kabul edilerek KDV nin konusuna girmeyecek ve tevkifata konu olmayacaktır.
            Öte yandan ilmi, mesleki bilgi ve ihtisasa dayanarak işverene tabi olmaksızın şahsi
sorumluluk altında kendi nam ve hesabınıza gerçekleştirilen danışmanlık hizmeti, hizmetin alıcısı
olan  anonim  şirketin  Tebliğin  (3.1.2/b)  bölümünde  sayılan  belirlenmiş  alıcılar  arasında
bulunmaması kaydıyla tevkifata tabi olmayacaktır.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.