Yatırım teşvik belgesi kapsamında finansal kiralama yoluyla edinilen kıymetlerin indirimli kurumlar vergisi uygulamasında dikkate alınacak yatırıma ka

Yatırım teşvik belgesi kapsamında finansal kiralama yoluyla
edinilen kıymetlerin indirimli kurumlar vergisi
uygulamasında dikkate alınacak yatırıma katkı tutarın
belirlenmesinde hangi tutarın dikkate alınacağı hk.
Sayı: 
66491453-007-3
Tarih: 
10/05/2016
T.C.
KIRŞEHİR VALİLİĞİ
Defterdarlık Gelir Müdürlüğü
   
 
Sayı :66491453-007-3 10/05/2016
Konu :Yatırım teşvik belgesi kapsamında  
finansal kiralama yoluyla edinilen
kıymetlerin indirimli kurumlar vergisi
uygulamasında dikkate alınacak
yatırıma katkı tutarın
belirlenmesinde hangi tutarın dikkate
alınacağı
 
 
 
 
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunda;
 - Şirketinizin Ekonomi Bakanlığından … tarihli yatırım teşvik belgesi aldığı ve teşvik belgesi
kapsamında yatırımını gerçekleştirildiği,
 
- Yatırım konusu kıymetlerin bir kısmının direk satın alma yöntemiyle, bir kısmının ise
finansal kiralama yöntemi ile temin edildiği,
 
- Teşvik belgesinin tamamlama vizesi esnasında belge kapsamında finansal kiralama yolu ile
temin edilen ve halen kiralama süreleri devam eden makine teçhizatın gerçekleşen yatırım
listesindeki bedelinin hangi tutar üzerinden dikkate alınacağı hususunda Ekonomi Bakanlığından
görüş istenildiği,
 
- Ekonomi Bakanlığının … tarih ve … sayılı yazısında ise, "Yatırım teşvik belgesi kapsamında
finansal kiralama yoluyla temin edilen makine ve teçhizatın halen kiralama süreleri devam etse dahi
tamamlama vizesinde, firmanız muhasebe kayıtlarında "260-Haklar Hesabında" belirtilen mal bedeli
tutarı dikkate alınarak işlem yapılmaktadır." şeklinde görüş verildiği
 
belirtilmiş olup Kurumlar Vergisi Kanununun 32/A maddesi kapsamında indirimli kurumlar
vergisi uygulanmasına esas yatırıma katkı tutarının belirlenmesinde, “260. Haklar Hesabı”nda
belirtilen mal bedelinin mi yoksa finansal kiralama yoluyla temin edilen makine ve teçhizat için
sadece ilgili dönemde ödenmiş kira tutarlarının mı dikkate alınacağı hususunda Defterdarlığımız
görüşü sorulmuştur.
 
Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinin birinci fıkrasında, kurumlar vergisinin,
mükelleflerin bir hesap döneminde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı
belirtilmiş, maddenin ikinci fıkrasında da, safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanununun
ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hüküm altına alınmıştır.
 Gelir Vergisi Kanununun 38 inci maddesinde de;
 
“Bilanço esasına göre ticari kazanç, teşebbüsteki öz sermayenin hesap dönemi sonunda ve
başındaki değerleri arasındaki müspet farktır. Bu dönem zarfında sahip veya sahiplerce:
 
1.    İşletmeye ilave olunan değerler bu farktan indirilir;
2.    İşletmeden çekilen değerler ise farka ilave olunur.
 
            Ticari kazancın bu suretle tesbit edilmesi sırasında, Vergi Usul Kanununun değerlemeye ait
hükümleri ile bu kanunun 40 ve 41 inci maddeleri hükümlerine uyulur.”
 
hükmüne yer verilmiştir.
 
Vergi Usul Kanununun mükerrer 290 ıncı maddesinde;
 
“1. Finansal kiralama işlemlerinde, finansal kiralamaya konu olan iktisadî kıymet ile
sözleşmeden doğan hak, borç ve alacakların değerlemesi aşağıdaki esaslara göre yapılır.
 Kiracı tarafından finansal kiralama işlemine konu iktisadî kıymeti kullanma hakkı ve
sözleşmeden doğan borç, kiralama konusu iktisadî kıymetin rayiç bedeli veya sözleşmeye göre
yapılacak kira ödemelerinin bugünkü değerinden düşük olanı ile değerlenir.
 
...
 
2. Kiracı tarafından aktifleştirilen finansal kiralamaya konu iktisadî kıymeti kullanma hakkı,
bu Kanunun mükerrer 298 inci maddesi ve üçüncü kitabının üçüncü kısmının birinci bölümünde
kiralama konusu iktisadî kıymet için belirlenmiş esaslar çerçevesinde yeniden değerlemeye ve
amortismana tâbi tutulur.
 
...
 
Kiracı tarafından finansal kiralama sözleşmesine göre yapılan kira ödemeleri, borç anapara
ödemesi ve faiz gideri olarak ayrıştırılır. Ayrıştırma işlemi, her bir dönem sonunda kalan borç
tutarına sabit bir dönemsel faiz oranı uygulanmasını sağlayacak şekilde yapılır.
 
...”
 
hükümleri yer almaktadır.
 Kurumlar Vergisi Kanununun “İndirimli kurumlar vergisi” başlıklı 32/A maddesinde;
 
“Finans ve sigortacılık sektörlerinde faaliyet gösteren kurumlar, iş ortaklıkları, taahhüt
işleri, 16/7/1997 tarihli ve 4283 sayılı Kanun ile 8/6/1994 tarihli ve 3996 sayılı Kanun kapsamında
yapılan yatırımlar ile rödovans sözleşmelerine bağlı olarak yapılan yatırımlar hariç olmak üzere, bu
maddenin ikinci fıkrasında belirtilen ve Hazine Müsteşarlığı tarafından teşvik belgesine bağlanan
yatırımlardan elde edilen kazançlar, yatırımın kısmen veya tamamen işletilmesine başlanılan hesap
döneminden itibaren yatırıma katkı tutarına ulaşıncaya kadar indirimli oranlar üzerinden kurumlar
vergisine tabi tutulur.
 
Bu maddenin uygulamasında yatırıma katkı tutarı, indirimli kurumlar vergisi uygulanmak
suretiyle tahsilinden vazgeçilen vergi yoluyla yatırımların Devletçe karşılanacak tutarını, bu tutarın
yapılan toplam yatırıma bölünmesi suretiyle bulunacak oran ise yatırıma katkı oranını ifade eder."
 
hükümlerine yer verilmiştir.
 
19.06.2012 tarihli Resmi Gazetede yayımlanan 2012/3305 sayılı BKK'nın;
 
- 5 inci maddesinin ikinci fıkrasında, “Finansal kiralama yöntemiyle yapılacak yatırımlarda
finansal kiralamaya konu makine ve teçhizata ait toplam tutarın, her bir finansal kiralama şirketi
için asgari ikiyüzbin Türk Lirası olması gerekir.”
 
- 7 nci maddesinin üçüncü fıkrasında, “Finansal kiralama yöntemiyle gerçekleştirilecek
yatırımlar için finansal kiralama şirketi adına ayrı bir teşvik belgesi düzenlenmez.” 
hükmü yer almaktadır.
 
20.06.2012 tarihli Resmi Gazetede yayımlanan 2012/1 seri no.lu Yatırımlarda Devlet
Yardımları Hakkında Kararın Uygulamasına İlişkin Tebliğin 20. maddesinin birinci fıkrasında,
“Teşvik belgesi kapsamında yer alan makine ve teçhizatın tamamı veya bir kısmı finansal kiralama
yolu ile temin edilebilir.” açıklaması yer almıştır.
 
         Bu hüküm ve açıklamalar ile Ekonomi Bakanlığının … tarih ve … sayılı yazısında belirtilen,
“Yatırım teşvik belgesi kapsamında finansal kiralama yoluyla temin edilen makine ve teçhizatın
halen kiralama süreleri devam etse dahi tamamlama vizesinde, firmanız muhasebe kayıtlarında
"260-Haklar Hesabında" belirtilen mal bedeli tutarı dikkate alınarak işlem yapılmaktadır.” görüşü
çerçevesinde, indirimli kurumlar vergisi uygulamasında dikkate alınacak yatırıma katkı tutarının
belirlenmesinde, yatırım teşvik belgesi kapsamında finansal kiralama yoluyla edindiğiniz iktisadi
kıymetler için Vergi Usul Kanununun mükerrer 290 ıncı maddesi hükümleri çerçevesinde “260.
Haklar Hesabı”nda yer alan tutarın dikkate alınması gerekmektedir.          
         
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge
geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla
vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi
hesaplanmayacaktır.