01/01/2006 tarihinden sonra yapılan yatırım harcamaları nedeniyle GVK'nın geçici 69 uncu maddesi kapsamında yatırım indirimi istisnasından yararlanılı

Özelge: 01/01/2006 tarihinden sonra yapılan yatırım
harcamaları nedeniyle GVK'nın geçici 69 uncu maddesi
kapsamında yatırım indirimi istisnasından yararlanılıp
yararlanılamayacağı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.99.16.02-GVK-GEÇ.69-97
Tarih: 
22/08/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.99.16.02-GVK-GEÇ.69-97 22/08/2011
Konu : 01/01/2006 tarihinden sonra yapılan yatırım harcamaları  
nedeniyle GVK geçici 69 uncu maddesi kapsamında yatırım
indirimi istisnasından yararlanılıp yararlanılamayacağı.
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ile 26/03/2004 tarih ve ...... No.lu yatırım teşvik belgesine
istinaden başlanan yatırım nedeniyle Gelir Vergisi Kanununun mülga 19 uncu maddesi kapsamında
01/01/2006 tarihinden sonra yapılan ve Gelir Vergisi Kanununun 19 uncu maddesinin 01/01/2006
tarihinden geçerli olmak üzere yürürlükten kaldırılması sebebiyle yatırım indirimine esas
alınamayan yatırım harcamalarının 2010 yılı kazançlarınızdan indirilip indirilemeyeceği konusunda
Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 6009 sayılı Kanunla değişik geçici 69 uncu maddesinde,
Gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri; 31/12/2005 tarihi itibarıyla mevcut olup, 2005 yılı
kazançlarından indiremedikleri yatırım indirimi istisnası tutarları ile;
a) 24/4/2003 tarihinden önce yapılan müracaatlara istinaden düzenlenen yatırım teşvik belgeleri
kapsamında, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 9/4/2003 tarihli ve 4842 sayılı Kanunla yürürlükten
kaldırılmadan önceki ek 1, 2, 3, 4, 5 ve 6 ncı maddeleri çerçevesinde başlanılmış yatırımları için
belge kapsamında 1/1/2006 tarihinden sonra yapacakları yatırımları,
b) 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun mülga 19 uncu maddesi kapsamında 1/1/2006
tarihinden önce başlanan yatırımlarla ilgili olarak, yatırımla iktisadi ve teknik bakımdan
bütünlük arz edip bu tarihten sonra yapılan yatırımları,
nedeniyle, 31/12/2005 tarihinde yürürlükte bulunan mevzuat hükümlerine göre hesaplayacakları
yatırım indirimi istisnası tutarlarını, yine bu tarihteki mevzuat hükümleri (bu Kanunun geçici 61 inci
maddesinin  ikinci  fıkrasında  yer  alan  vergi  oranına  ilişkin  hüküm  dâhil)  çerçevesinde
kazançlarından indirebilirler.
Şu kadar ki, vergi matrahlarının tespitinde yatırım indirimi istisnası olarak indirim konusu
yapılacak tutar, ilgili kazancın % 25'ini aşamaz. Kalan kazanç üzerinden yürürlükteki vergi oranına
göre vergi hesaplanır.
Bu maddenin uygulanmasına ilişkin usûl ve esasları belirlemeye Maliye Bakanlığı yetkilidir."
hükmüne yer verilmiştir. Söz konusu değişiklik hükmü, 2010 takvim yılı kazançlarından itibaren
uygulanmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girmiş bulunmaktadır.Öte yandan, 6009 sayılı Kanunla 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun geçici 69 uncu maddesinde
yapılan değişiklik üzerine yatırım indirimi istisnası uygulamasına yönelik açıklamalara 276 seri
no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde  yer verilmiş olup anılan Tebliğin  "2.2.2. Gelir Vergisi
Kanununun mülga 19 uncu maddesi kapsamında yapılan yatırımlar için yatırım indirimi isitisnası
uygulaması" başlıklı bölümünde;
"-Gelir Vergisi Kanununun mülga 19 uncu maddesi kapsamında 1/1/2006 tarihinden önce
yatırıma başladığını belgeleyen gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri, komple ya da entegre
tesisler gibi tamamlanması belli bir süreci gerektiren yatırımlar ile ilgili ve bu yatırımlarla
iktisadi ve teknik bakımdan bütünlük arz edip bu tarihten sonra yaptıkları yatırım
harcamaları için, 31/12/2005 tarihinde yürürlükte bulunan mevzuat hükümleri çerçevesinde
hesapladıkları yatırım indirimi istisnası tutarlarından 31/12/2008 tarihi itibarıyla mevcut olup
kazancın yetersizliği nedeniyle indiremedikleri yatırım indirimi istisnası tutarları ile
- Bu yatırımlar kapsamında olup bu yatırımlarla iktisadi ve teknik bakımdan bütünlük arz edip halen
devam eden yatırım harcamaları dolayısıyla 31/12/2005 tarihinde yürürlükte bulunan mevzuat
hükümlerine göre hesaplayacakları yatırım indirimi istisnası tutarlarını
Tebliğin (3) numaralı bölümünde yapılan açıklamaları da dikkate alarak ve endekslenmiş değerleri
ile birlikte 2010 ve müteakip yıllarda elde ettikleri kazançlarından indirebileceklerdir."
 denilmiştir.
Anılan Tebliğin "5. Kazancın Bulunmasına Rağmen Herhangi Bir Dönemde Yatırım İndirimi
İstisnasından Yararlanılmaması Durumu" başlıklı bölümünde de;
"Yatırım indirimi istisnasından, kazancın elverişli olduğu yılda yararlanılabilmekte, ilgili yıl kazancı
elverişli olduğu halde yatırım indirimi istisnasından yararlanılmaması halinde, mükelleflerce
yararlanılmayan bu indirim tutarlarının daha sonraki yıllara ait kazançlardan indirilmesi mümkün
bulunmamaktadır.
 Bu nedenle, mükelleflerin önceki yıllarda (2006, 2007 ve 2008) kendi istekleriyle yararlanmadıkları
yatırım indirimi istisnası tutarlarını, yatırım indirimi uygulamasının tercih edildiği diğer yıllarda
indirim konusu yapabilmeleri mümkün değildir. Kazanç yetersizliği nedeniyle indirimi fiilen
mümkün olmayan kısmın ise müteakip dönemlerde indirilebileceği tabiidir.
            Ancak, 2009 hesap dönemine ilişkin olarak kazanç beyan etmekle birlikte önceki yıllardan
devreden yatırım indirimi istisnası tutarlarından yararlanamayan mükelleflerin, bu kazanç
tutarlarına isabet eden yatırım indirimi tutarlarını, endekslenmiş değerleri ile birlikte daha sonraki
dönemlerin kazançlarından indirebilmeleri mümkün bulunmaktadır."
açıklamalarına yer verilmiştir.
Bu açıklamlara göre, Gelir Vergisi Kanununun mülga 19 uncu maddesi kapsamında;
- 1/1/2006 tarihinden önce yatırıma başlanıldığının belgelenmesi şartıyla  komple ya da entegre
tesisler gibi tamamlanması belli bir süreci gerektiren yatırımlar ile ilgili ve bu yatırımlarla iktisadi
ve teknik bakımdan bütünlük arz edip bu tarihten sonra yapılan yatırım harcamaları için,
31/12/2005 tarihinde yürürlükte bulunan mevzuat hükümleri çerçevesinde hesaplanan yatırım
indirimi istisnası tutarlarından 31/12/2008 tarihi itibarıyla mevcut olup kazancın yetersizliği
nedeniyle indirilemeyen yatırım indirimi istisnası tutarları ile
- Bu yatırımlar kapsamında olup bu yatırımlarla iktisadi ve teknik bakımdan bütünlük arz edip halen
devam eden yatırım harcamaları dolayısıyla 31/12/2005 tarihinde yürürlükte bulunan mevzuat
hükümlerine göre hesaplanan yatırım indirimi istisnası tutarlarının
2010 ve  müteakip yıllarda indirim konusu yapılabilmesi mümkün bulunmaktadır.Ancak, şirketinizin 2006, 2007 ve 2008 yıllarında ilgili yıl kazancı elverişli olduğu halde yatırım
indirimi istisnasından  yararlanmamış olması durumunda ise yararlanılmayan kazanç tutarına isabet
eden  yatırım indirimi istisnası tutarlarının, 2010 ve  müteakip yıllarda indirim konusu yapılması
mümkün değildir.
 Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
   
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.