019hjghj

Toptan olarak yapılan askerlik borçlanması ödemelerinin
ücretin safi tutarının tespitinde gelir vergisi matrahından
indirilip indirilemeyeceği
Sayı: 
50426076-120[63-2018/20-685]-52727
Tarih: 
16/07/2019
T.C. 
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Kayseri Vergi Dairesi Başkanlığı
(Gelir Kanunları Grup Müdürlüğü)
   
 
Sayı :50426076-120[63-2018/20-685]-E.52727 16.07.2019
Konu :Toptan olarak yapılan askerlik  
borçlanması ödemelerinin ücretin
safi tutarının tespitinde gelir vergisi
matrahından indirilip
indirilemeyeceği
 
 
 
 
 
İlgi :09.04.2018 tarih ve 82235 evrak kayıt numaralı özelge talep formunuz.
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, 2002 yılından itibaren … bünyesinde çalıştığınız, askerlik
süresince ödenmeyen prim ve aidat ödemelerini, Sosyal Güvenlik Kurumu mevzuatı gereği
borçlanarak 2013 yılında toptan ödeyerek emekli olduğunuz, emekli olduktan sonra aynı firmada
çalışmaya devam ettiğiniz belirtilerek, 2013 yılında yaptığınız söz konusu prim ödemelerinin, 2018
yılında talep etmeniz halinde talep tarihinden itibaren gelir vergisi matrahının tespitinde indirim
konusu yapılıp yapılamayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.
 
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 61 inci maddesinde ücretin tarifi yapılmış olup, 63 üncü
maddesinin birinci fıkrasının 2 numaralı bendi ile Kanunla kurulan emekli sandıkları ile 506 sayılı
Sosyal Sigortalar Kanununun geçici 20 nci maddesinde belirtilen sandıklara ödenen aidat ve
primlerin ücretin safi değerinin tespitinde indirim konusu yapılacağı hükme bağlanmıştır.
 
Konuyla ilgili olarak yayımlanan 111 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin "Emekli Sandığı VeSosyal Sigorta Kurumlarına Ödenen Borçlanma Aidat ve Primleri" başlıklı bölümünde;
 
"Belli şartları taşıyan kimselerin sosyal güvenliklerini sağlamak amacıyla, kanunla kurulan ve tüzel
kişiliği haiz Emekli Sandıkları ve Sosyal Sigorta Kurumlarına, ödenen paralara aidat ve prim
denilmekte ve bunlar 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 63 üncü maddesindeki şartlarla, ücretin
gerçek safi tutarının hesabında, gider olarak indirilmektedir.,
 
Emekli Sandığı ve Sosyal Sigorta Kurumlarından, kanunla kurulmuş olanların üyelerine çeşitli
kanunlarla, daha önceki dönemlerde ödenmemiş bulunan aidat veya primleri borçlanma suretiyle
ödeme ve dolayısıyla emekliliğe esas alınacak hizmet sürelerini uzatabilme hakkı tanınmaktadır.
Bunun için, kanunlarla belli edilen koşullar altında borçlanılan aidat ve primlerin, üyelerce
ödenmesi zorunludur.
 
Bu ödemeler de Gelir Vergisi Kanununun 63/2 maddesinde sayılan aidat ve primler niteliğindedir ve
bunların da ücretin gerçek safi tutarının hesaplanması sırasında gider olarak indirilmesi, Gelir
Vergisi Kanununun lafzına ve ruhuna uygun görülmektedir.
 
Açıklanan nedenlerle;
 
A - Emeklilik aidatı ve sosyal sigorta primlerinin gider olarak indirilmesi kanunen kabul edilmiş
bulunan kurumlara, kanunlarında öngörülen şekilde ücretten kesilmek suretiyle ödenen borçlanma
aidat ve primlerinin miktarına ve nispetine bakılmaksızın, kesildiği aya ait gelir vergisi matrahının
tespitinde gider olarak nazara alınması;
 
B - Aidat toptan ödenmişse, ödenen tutara ulaşılıncaya kadar bu miktarın ücretlerin, vergiye tâbi
tutarından indirilmesi;
 
C - Ücretlerinin gerçek ve safi tutarlarının hesabında gider olarak indirilmek suretiyle vergi dışı
bırakılmış olan aidat ve primlerini, türlü nedenlerle geri alan ve kendilerine toptan ödeme
yapılanların, yeniden iştirakçi durumuna girmeleri nedeniyle ilgili kuruma peşin ya da borçlanma
suretiyle iade ettikleri aidat ve primlerin tekrar gider olarak indirilmemesi, gerekmektedir."
 
açıklamalarına yer verilmiştir.
 
Bu hüküm ve açıklamalara göre, 2013 yılında borçlanmak suretiyle Sosyal Güvenlik Kurumuna
toptan ödediğiniz askerlik hizmeti süresince ödenmeyen aidat ve primlerin, ödeme belgesinin
işverene ibraz edilmek suretiyle, ödemenin yapıldığı 2013 yılının ilgili ayından başlamak üzere, söz
konusu tutarın tamamı indirim konusu yapılana kadar, safi ücretinizin tespitinde gider olarak
indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır.
 Dolayısıyla, 2013 yılında toptan ödenen söz konusu primlerin; çalışıyor olmanız nedeniyle ödendiği
yılın ilgili ayından itibaren safi ücretinizin tespitinde gider olarak indirim konusu yapılması mümkün
olup, 2018 yılında ödeme belgesi ibraz edilmek suretiyle 2018 yılından itibaren indirim konusu
yapılması mümkün değildir.
 
Diğer taraftan, ilgili yıllarda indirim konusu yapılamayan primlerle ilgili düzeltme zamanaşımı
süresince, fazla ve yersiz tahsil edilen vergiler kapsamında işverence düzeltme talebinde
bulunulabileceği tabiidir.
 
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
İmza                           
    
   
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.