1.derecede tarihi eser konumundaki kiralanan tarihi hamamın restorasyonu ile ilgili muafiyeti hakkında.
1.derecede tarihi eser konumundaki kiralanan tarihi
hamamın restorasyonu ile ilgili muafiyeti hakkında.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.17 madde-98553
Tarih:
10/04/2017
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
Sayı :39044742-KDV.17 madde-98553 10.04.2017
Konu :1.derecede tarihi eser konumundaki
kiralanan tarihi hamamın
restorasyonu ile ilgili muafiyeti
hakkında.
İlgide kayıtlı yazınızda, şirketiniz tarafından … ait …Parselde bulunan I.Grup korunması
gerekli kültür varlığı olarak tescil edilen harap haldeki hamamın kiralandığı, restorasyon
kapsamında yapılacak harcamaların kira bedelleri dışında gerçekleşeceği belirtilerek, söz konusu
hamam için restorasyon projesi kapsamında yapılacak harcamaların kurumlar vergisi, katma değer
vergisi (KDV), damga vergisi ve harçtan muaf olup olmadığı sorulmaktadır.
KURUMLAR VERGİSİ YÖNÜNÜDEN;
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinde kurumlar vergisinin bir hesap
dönemi içinde elde edilen kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı ve safi kurum kazancının
tespitinde Gelir Vergisi Kanununun ticarî kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme
bağlanmıştır. Bu hükme göre tespit edilecek kurum kazancından, Kurumlar Vergisi Kanununun 8
inci maddesi ile Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinde yer alan giderler indirilebilecektir.
Aynı Kanun'un "Diğer İndirimler" başlıklı 10 uncu maddesinde ise;
"1) Kurumlar vergisi matrahının tespitinde; kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca
gösterilmek şartıyla, kurum kazancından sırasıyla aşağıdaki indirimler yapılır:
....
d) Genel ve özel bütçeli kamu idareleri, il özel idareleri, belediyeler ve köyler, Bakanlar
Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıflar ve kamu yararına çalışan dernekler ile bilimsel araştırma
ve geliştirme faaliyetinde bulunan kurum ve kuruluşlar tarafından yapılan veya Kültür ve Turizm
Bakanlığınca desteklenen ya da desteklenmesi uygun görülen;
...
4) 21/7/1983 tarihli ve 2863 sayılı Kültür ve Tabiat Varlıklarını Koruma Kanunu kapsamındaki
taşınmaz kültür varlıklarının bakımı, onarımı, yaşatılması, rölöve, restorasyon, restitüsyon projeleri
yapılması ve nakil işlerine,
....
ilişkin harcamalar ile makbuz karşılığı yapılan bağış ve yardımların % 100 ü. Bakanlar
Kurulu, bölgeler ve faaliyet türleri itibarıyla bu oranı, yarısına kadar indirmeye veya kanunîseviyesine kadar getirmeye yetkilidir.
..."
hükmü yer almaktadır.
Konuyla ilgili olarak, 03/04/2007 tarih ve 26482 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 1 seri
no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "10.3.2.3. Kültür ve turizm amaçlı bağış ve yardımlar"
bölümünde, bu çerçevede yapılacak bağış ve yardımlar için bağış yapılan projenin Kültür Bakanlığı
tarafından desteklendiği veya desteklenmesinin uygun görüldüğüne ilişkin ilgili Bakanlık yazısının
kurumlar vergisi beyannamesi ekinde bağlı bulunulan vergi dairelerine verilmesi gerektiği
belirtilmiştir.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, … ait … Parselde bulunan I. Grup korunması gerekli kültür
varlığı kapsamındaki taşınmazın restorasyonuna ait harcamaların Kültür ve Turizm Bakanlığınca
desteklenmesi veya desteklenmesinin uygun görülmesi halinde, söz konusu taşınmaz için yapılan
restorasyon harcamalarının tamamının kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek
şartıyla, kurum kazancından indirilmesi mümkün bulunmaktadır. Harcamanın yapıldığı dönem
itibariyle kurum kazancından indirilemeyen tutarların giderleştirilmesi veya geçmiş yıl zararı olarak
dikkate alınması mümkün değildir.
Öte yandan, söz konusu projenin Kültür ve Turizm Bakanlığı tarafından desteklendiği veya
desteklenmesinin uygun görüldüğüne ilişkin ilgili Bakanlık yazısının kurumlar vergisi beyannamesi
ekinde bağlı bulunulan vergi dairesine verilmesi gerekmektedir.
HARÇLAR VE DAMGA VERGİSİ YÖNÜNDEN;
488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı Tablo da
yazılı kağıtların damga vergisine tabi olduğu; 3 üncü maddesinde, damga vergisinin mükellefinin
kağıtları imza edenler olduğu hükme bağlanmıştır.
492 sayılı Harçlar Kanununun 59 uncu maddesinin (m) bendinde, 2863 sayılı Kültür ve Tabiat
Varlıklarını Koruma Kanunu kapsamındaki tescilli taşınmaz kültür varlıklarının devir ve iktisabına
ilişkin işlemlerin harçtan müstesna olduğu hükmüne yer verilmiştir.
Buna göre, korunması gerekli taşınmaz kültür varlığı niteliğindeki gayrimenkullere ilişkin
harç istisnasının; gayrimenkulün alımı ve satımı ile ilgili tapu işlemlerine uygulanması
gerekmektedir.
2863 sayılı Kültür ve Tabiat Varlıklarını Koruma Kanununun 21 inci maddesinde, "Tapu
kütüğüne 'korunması gerekli taşınmaz kültür varlığıdır' kaydı konulmuş olan ve I inci ve II nci grup
olarak gruplandırılmış bulunan taşınmaz kültür varlıkları ile arkeolojik sit alanı ve doğal sit alanı
olmaları nedeniyle üzerlerine kesin yapılanma yasağı getirilmiş taşınmaz kültür ve tabiat varlıkları
olan parseller her türlü vergi, resim ve harçtan muaftır.
Kültür varlıklarının korunması maksadıyla tespit, proje, bakım, onarım, restorasyon ve kazı
ile müzelerin güvenliği için kullanılmak şartıyla, Türkiye Büyük Millet Meclisi, Milli Savunma
Bakanlığı, Bakanlıkça ve Vakıflar Genel Müdürlüğünce dışarıdan getirilecek her türlü araç, gereç,
makine, teknik malzeme ve kimyevi maddeler ile altın ve gümüş varak, her türlü vergi, resim ve
harçtan muaftır.
Koruma bölge kurulları kararına uygun olarak bu taşınmaz kültür varlıklarında yapılan
onarım ve inşaat işleri Belediye Gelirleri Kanunu gereğince alınacak vergi, harç ve harcamalara
katılma paylarından müstesnadır'" hükmü yer almaktadır.
Söz konusu hükmün incelenmesinden de anlaşılacağı üzere, tapu kütüğünde korunması
gerekli taşınmaz kültür varlığı kaydı bulunan I ve II nci grup olarak gruplandırılmış gayrimenkuller
ile arkeolojik sit alanı ve doğal sit alanı olan ve üzerlerine kesin yapılanma yasağı getirilen taşınmazkültür ve tabiat varlıklarının onarım ve restorasyonu ile ilgili işlemlere harç ve düzenlenen kağıtlara
damga vergisi istisnası tanınmamakta, ayrıca 488 sayılı Damga Vergisi Kanununda ve 492 sayılı
Harçlar Kanununda konuya ilişkin herhangi bir istisna ya da muafiyet hükmü bulunmamaktadır.
Yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde, firmanızın söz konusu restorasyon işi ile ilgili
düzenleyeceği kağıtların damga vergisinden ve harçtan istisna edilmesine imkan bulunmamaktadır.
KATMA DEĞER VERGİSİ YÖNÜNDEN;
3065 sayılı KDV Kanununun 17/2-d maddesinde;
"2863 sayılı Kültür ve Tabiat Varlıklarını Koruma Kanunu kapsamındaki tescilli taşınmaz
kültür varlıklarının rölöve, restorasyon ve restitüsyon projelerine münhasır olmak üzere, bu
projelendirmelerden yararlananlara verilen mimarlık hizmetleri ile projelerin uygulanması
kapsamında yapılacak teslimler.
İstisna kapsamına girecek mal ve hizmetler ile bunların asgarî standartları ve bu bendin
uygulanmasına ilişkin usul ve esaslar Maliye Bakanlığınca belirlenir."
hükmü yer almaktadır.
İstisna uygulaması ile ilgili usul ve esaslara ilişkin açıklamalar KDV Genel Uygulama
Tebliğinde yapılmıştır.
KDV Kanununun 17/2-d maddesindeki istisna hükmü, tescilli taşınmaz kültür varlığının
rölöve, restorasyon ve restitüsyon projelerinden yararlananlara verilen mimarlık hizmetleri ile
projelerin uygulanması kapsamındaki mal teslimlerine yöneliktir. Bu projelere ilişkin mimarlık
hizmetleri ile uygulama işlerinin taahhüt işi olarak ihale ile verilmesi halinde, mimarlık hizmetleri
KDV'den istisna olacak, taahhüt işleri ile müteahhide yapılan mal teslimleri istisna kapsamında yer
almadığından KDV'ye tabi tutulacaktır.
Buna göre, … ait I. Grup kültür varlığı olan hamamın restorasyonuna ilişkin firmanıza verilen
mimarlık hizmetleri ile yapılan mal teslimleri KDV'den istisna olacaktır.
Restorasyonun firmanız tarafından ihale ile taahhüt işi şeklinde yaptırılması istisna kapsamında
değildir. Ancak, ihale kapsamına mimarlık hizmetlerinin de dahil olması halinde mimarlık hizmet
bedelinin ayrıca belirlenmesi kaydıyla istisna uygulanması mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.