13/a kapsamında alınan malzemelerin artması ve stok haline gelmesi durumunda bunların satışının yapılıp yapılamaması hk.

Özelge: 13/a kapsamında alınan malzemelerin artması ve
stok haline gelmesi durumunda bunların satışının yapılıp
yapılamaması hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.13-403
Tarih: 
01/02/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
MÜKELLEF HİZMETLERİ KDV GRUP MÜDÜRLÜĞÜ
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.13-403 01/02/2012
Konu : 13/a kapsamında alınan malzemelerin artması ve stok  
haline gelmesi durumunda bunların satışının yapılıp
yapılamaması
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzdan, Katma Değer Vergisi Kanununun 13/a maddesi
kapsamında istisna belgesine dayanarak aldığınız malzemelerin aracın inşasından sonra stok haline
gelmesi ve bu stokta bulunan malzemenin satışının mümkün olup olmadığı konusunda tereddüt
hasıl olduğu ve konuyla ilgili olarak Başkanlığımız görüşünün talep edildiği anlaşılmıştır.
            3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 13/a maddesine göre; faaliyetleri kısmen
veya tamamen deniz, hava ve demiryolu taşıma araçlarının, yüzer tesis ve araçların kiralanması
veya çeşitli şekillerde işletilmesi olan mükelleflere bu amaçla yapılan deniz, hava ve demiryolu
taşıma araçlarının, yüzer tesis ve araçlarının teslimleri, bu araçların imal ve inşası ile ilgili olarak
yapılan teslim ve hizmetler ile bunların tadili, onarım ve bakımı şeklinde ortaya çıkan hizmetler ve
faaliyetleri deniz taşıma araçları ile yüzer tesis ve araçların imal ve inşası olanlara bu araçların imal
ve inşası ile ilgili olarak yapılacak teslim ve hizmetler KDV den istisna edilmiş, söz konusu istisna
uygulamasının usul ve esasları 48 ve 107 Seri No.lu KDV Genel Tebliğlerinde açıklanmıştır.
             Buna göre, Kanunun 13/a maddesinde sayılan araçları inşa eden veya ettiren gerçek usulde
KDV mükelleflerinin bu araçların inşası ile ilgili her türlü mal ve hizmet alımlarında istisna
uygulanabilecektir. İstisna kapsamında işlem yapılabilmesi için, istisna uygulanabileceğini belirten
vergi dairelerinden alınan bir yazının, teslim veya hizmeti yapacak olan mükellefe ibraz edilmesi
şarttır. Mükelleflerin bu belge olmadan istisna uygulamaları halinde, istisna uygulaması nedeniyle
ziyaa uğratılan vergi, ceza, zam ve faizlerden teslim veya hizmeti yapan mükellefler ile birlikte
teslim veya hizmet yapılan alıcı da müteselsilen sorumlu olacaktır. Kendisine, teslim veya hizmetin
istisna kapsamına girdiğini belirten vergi dairesi yazısı ibraz edilen mükellefler, başka bir şart
aramadan istisna kapsamında işlem yapacaktır. Daha sonra işlemin, istisna için belirlenen şartları
baştan taşımadığı ya da şartların daha sonra ihlal edildiğinin tespiti halinde, ziyaa uğratılan vergi
ile buna bağlı ceza, faiz ve zamlar, kendisine istisna kapsamında teslim veya hizmet yapılan alıcıdan
aranacaktır.
            Bu açıklamalar çerçevesinde;
            1) Kanunun 13/a maddesi kapsamında KDV ödenmeksizin alınan malların teslimi, genel
hükümler çerçevesinde KDV ye tabi bulunmakta olup, bu malların tesliminde KDV hesaplanacaktır.
Ancak alıcının, faaliyetleri kısmen veya tamamen deniz, hava ve demiryolu taşıma araçlarının, yüzer
tesis ve araçların kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olan mükelleflerden olması ve KDV
Mevzuatındaki diğer şartları taşıması kaydıyla söz konusu malların tesliminde istisna uygulanacağı
tabiidir.            2) İstisna kapsamında alınan malzemelerin imalat işinden sonra arta kalan kısmının stok
haline gelmesi halinde, istisna şartları ihlal edilmiş olacağından stoktaki bu mallar için KDV
hesaplamanız ve ilave edilecek KDV satırına dahil etmek suretiyle beyan etmeniz gerekmektedir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.