13/a kapsamında alınan malzemelerin stoklardan daha sonra başka araca kullanımı hk.

Özelge: 13/a kapsamında alınan malzemelerin stoklardan
daha sonra başka araca kullanımı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.13-2496
Tarih: 
10/08/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
MÜKELLEF HİZMETLERİ KDV GRUP MÜDÜRLÜĞÜ
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.13-2496 10/08/2012
Konu : 13/a kapsamında alınan malzemelerin stoklardan daha  
sonra başka araca kullanımı
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzdan, Katma Değer Vergisi Kanununun 13/a maddesi
kapsamında istisna belgesine dayanarak aldığınız malzemelerin aracın inşasından sonra stok haline
gelmesi ve bu stokta bulunan malzemenin satışının yapılması halinde alan firma 13/a maddesine
istinaden istisna belgesine sahipse KDV hesaplamadan teslimde bulunup bulunulamayacağı, stokta
kalan malzemenin başka bir teknenin imal ve inşasında kullanılması halinde KDV karşısındaki
durumu ve söz konusu tekneleri imal ve inşa etmek üzere kiraladığınız yer için ödenecek bedelin
KDV ye tabi olup olmayacağı hususlarında tereddüt hasıl olduğu ve konuyla ilgili olarak
Başkanlığımız görüşünün talep edildiği anlaşılmıştır.
            3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 13/a maddesine göre; faaliyetleri kısmen
veya tamamen deniz, hava ve demiryolu taşıma araçlarının, yüzer tesis ve araçların kiralanması
veya çeşitli şekillerde işletilmesi olan mükelleflere bu amaçla yapılan deniz, hava ve demiryolu
taşıma araçlarının, yüzer tesis ve araçlarının teslimleri, bu araçların imal ve inşası ile ilgili olarak
yapılan teslim ve hizmetler ile bunların tadili, onarım ve bakımı şeklinde ortaya çıkan hizmetler ve
faaliyetleri deniz taşıma araçları ile yüzer tesis ve araçların imal ve inşası olanlara bu araçların imal
ve inşası ile ilgili olarak yapılacak teslim ve hizmetler KDV den istisna edilmiş, söz konusu istisna
uygulamasının usul ve esasları 48, 107 ve 116 Seri No.lu KDV Genel Tebliğlerinde açıklanmıştır.
             Buna göre, Kanunun 13/a maddesinde sayılan araçları inşa eden veya ettiren gerçek usulde
KDV mükelleflerinin bu araçların inşası ile ilgili her türlü mal ve hizmet alımlarında istisna
uygulanabilecektir. İstisna kapsamında işlem yapılabilmesi için, istisna uygulanabileceğini belirten
vergi dairelerinden alınan bir yazının, teslim veya hizmeti yapacak olan mükellefe ibraz edilmesi
şarttır. Mükelleflerin bu belge olmadan istisna uygulamaları halinde, istisna uygulaması nedeniyle
ziyaa uğratılan vergi, ceza, zam ve faizlerden teslim veya hizmeti yapan mükellefler ile birlikte
teslim veya hizmet yapılan alıcı da müteselsilen sorumlu olacaktır. Kendisine, teslim veya hizmetin
istisna kapsamına girdiğini belirten vergi dairesi yazısı ibraz edilen mükellefler, başka bir şart
aramadan istisna kapsamında işlem yapacaktır. Daha sonra işlemin, istisna için belirlenen şartları
baştan taşımadığı ya da şartların daha sonra ihlal edildiğinin tespiti halinde, ziyaa uğratılan vergi
ile buna bağlı ceza, faiz ve zamlar, kendisine istisna kapsamında teslim veya hizmet yapılan alıcıdan
aranacaktır.
            Bu açıklamalar çerçevesinde;
            İstisna kapsamında alınan malzemelerden imalatta kullanıldıktan sonra arta kalan ve  stok
haline gelen kısım için istisna şartları ihlal edilmiş olacağından, stoktaki bu mallara ait
hesaplanacak KDV  nin beyannamenin ilave edilecek KDV satırına dahil etmek suretiyle beyan
edilmesi gerekmektedir.            Öte yandan, Kanunun 13/a maddesi kapsamında KDV ödenmeksizin temin edilen, ancak
kullanıma konu olmayan (artan) malların teslimi, katma değer vergisine tabidir. Ancak, bu malları
alan tarafın KDV Kanununun 13/a maddesi ve KDV mevzuatındaki diğer şartları taşıması halinde
söz konusu malların tesliminde istisna uygulanacağı tabiidir.
            Yine stoklarda kalan malların firmanızca istisna kapsamında imal ve inşa edilen başka bir
deniz aracının yapımında kullanılması halinde de KDV den istisna olarak işlem yapılması mümkün
bulunmaktadır.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.