15 Aralık 2009-14 Ocak 2010 ücret ödemelerinin hangi yıl vergi matrahına dahil edileceği hk.

Özelge: 15 Aralık 2009-14 Ocak 2010 ücret ödemelerinin
hangi yıl vergi matrahına dahil edileceği hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.07.16.01-GVK.2010.33-75
Tarih: 
19/08/2010
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANTALYA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.07.16.01-GVK.2010.33-75 19/08/2010
Konu : Gelir Vergisi Kanunu  
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, bir kamu kurumunda 4/d kadrosu kapsamında işçi olarak
çalıştığınızı belirterek 15 Aralık 2009 - 14 Ocak 2010 tarihlerine ilişkin ücret ödemelerinden
kesilecek gelir vergisinin hesabında, 1 Ocak 2010 - 15 Ocak 2010 tarihleri arasına isabet eden
ücret  ödemelerinin 2009 yılına ait vergi matrahına mı yoksa 2010 yılına ait vergi matrahına mı
dahil edileceği konusunda özelge talep ettiğiniz anlaşılmıştır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 61 inci maddesinde, "Ücret, işverene tabi ve belirli bir işyerine
bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil
edilebilen menfaatlerdir. 
Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans, aidat,
huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir
ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş
bulunması onun mahiyetini değiştirmez."  hükmü yer almıştır. 
Aynı Kanunun 94 üncü maddesinin 1 inci fıkrasında, kimlerin vergi tevkifatı yapmakla yükümlü
oldukları hüküm altına alınmış olup, aynı fıkranın 1 inci bendinde de "Hizmet erbabına ödenen
ücretler ile 61 inci maddede yazılı olup ücret sayılan ödemelerden (istisnadan faydalananlar hariç)
103 ve 104 üncü maddelere göre"  vergi tevkifatı yapılacağı hükmüne yer verilmiştir.
Yine aynı Kanunun 96 ncı maddesinde, vergi tevkifatının 94 üncü madde kapsamına giren nakden
veya hesaben yapılan ödemelere uygulanacağı belirtilmiş, hesaben ödeme ise vergi tevkifatına tabi
kazanç ve iratları ödeyenleri istihkak sahiplerine karşı borçlu durumda gösteren her türlü kayıt ve
işlemler olarak tanımlanmıştır.
Konu ile ilgili olarak yayımlanan 166 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin "Memur ve İşçi
Olarak Çalışan Ücretlilere 15 Aralık - 14 Ocak Dönemi İtibariyle Yapılan Ödemelere Uygulanan Özel
İndirim ve Vergi Tarifesi" başlıklı 5 inci bölümünde de gerekli açıklamalar yapılmış bulunmaktadır.
Bu açıklamalara göre, 15 Aralık 2009-14 Ocak 2010 dönemine ait ücretlerin tahakkuk ve
ödemesinin Aralık ayında yapılması halinde, söz konusu ödemelerin 2009 yılı geliri sayılması ve
2009 yılında geçerli olan vergi tarifesinin uygulanması gerekmekte olup, ancak söz konusu
ücretlerin tahakkuk ve ödemesinin Ocak  ayında yapılması halinde ise 2010 yılı geliri sayılarak 2010
tarihinde geçerli olan vergi tarifesinin uygulanarak vergilendirilmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.  
 
  
  Vergi Dairesi Başkanı a.
Gelir İdaresi Grup Müdürü
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.