18 yaşından büyük çocuklar ve eş için ödenen bireysel emeklilik primlerinin ücret matrahından indirimi hk.

Özelge: 18 yaşından büyük çocuklar ve eş için ödenen
bireysel emeklilik primlerinin ücret matrahından indirimi
hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.06.16.01-2010-GVK-63-1-144
Tarih: 
17/03/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.06.16.01-2010-GVK-63-1-144 17/03/2011
Konu : 18 yaşından büyük çocuklar ve eş için ödenen bireysel  
emeklilik primlerinin ücret matrahından indirimi
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, ücretlinin 18 yaşından büyük çocuklarına ve eşine ait bireysel
emeklilik primlerinin vergi matrahından indirilip indirilemeyeceği ve yıl içinde herhangi bir ayda
indirim konusu yapılıp yapılmayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir. 
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 63 üncü maddesinin 3 numaralı bendinde,
"Sigortanın veya emeklilik sözleşmesinin Türkiye'de kâin ve merkezi Türkiye'de bulunan bir sigorta
veya emeklilik şirketi nezdinde akdedilmiş olması şartıyla; ücretlinin şahsına, eşine ve küçük
çocuklarına ait hayat, ölüm, kaza, hastalık, sakatlık, işsizlik, analık, doğum ve tahsil gibi şahıs
sigorta poliçeleri için hizmet erbabı tarafından ödenen primler ile bireysel emeklilik sistemine
ödenen katkı payları,
İndirim konusu yapılacak prim, aidat ve katkıların toplamı, ödendiği ayda elde edilen ücretin %
10'unu (bireysel emeklilik sistemi dışındaki şahıs sigorta poliçeleri için ödenen primlerde, ödendiği
ayda elde edilen ücretin % 5'ini) ve yıllık olarak asgari ücretin yıllık tutarını aşamaz. Bakanlar
Kurulu bu oranı % 20 oranına kadar (bireysel emeklilik sistemi dışındaki şahıs sigorta poliçeleri için
% 10 oranına kadar) artırmaya ve belirtilen haddi asgari ücretin yıllık tutarının iki katını geçmemek
üzere yeniden belirlemeye yetkilidir."
hükmü yer almaktadır.
13.08.2003 tarihinde yayınlanan 3 No'lu Gelir Vergisi Sirküleri'nin,
"3.1-Ödenen Katkı Payları ve Sigorta Primlerinin Ücret Matrahının Tespitinde İndirimi" başlıklı
bölümünde,
"Küçük çocuk tabirinden, 18 yaşını doldurmamış ve mükellef tarafından bakmakla yükümlü olunan
(nafaka suretiyle bakılanlar dahil) kişilerin anlaşılması gerekmektedir." hükmü,
 "3.2-Ödenen Katkı Payları ve Sigorta Primlerinin Yıllık Beyanname ile Beyan Edilecek Gelirlerde
İndirimi" başlıklı bölümünde, "...Mükellefin eşi ve çocuklarının ayrı beyanneme vermeleri halinde,
eş ve çocuklar adına ödenen prim ve katkı payları öncelikle kendi gelirlerinden indirilecektir."
hükmü ve
256 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği'nde;
"3. Katkı Payı ve Primlerin İndirim Konusu Yapılacağı DönemKatkı payı ve primlerin vergi matrahının tespitinde indirim konusu yapılabilmesi için, gelirin elde
edildiği dönem ile ilişkili olması ve bu dönem sonuna kadar ödenmiş olması gerekmektedir.
... Buna göre (...) ücretlere ilişkin indirimde ise ücretin ilgili olduğu ay ile ilişkili olması ve bu aylık
dönemin sonuna kadar ödenmiş olması gerekmektedir."
hükmü yer almaktadır.
Buna göre, eğitim durumuna bakılmaksızın, 18 yaşından küçük ve ücretli tarafından bakmakla
yükümlü olunulan (nafaka suretiyle bakılanlar dahil) çocuklar için ücretli tarafından ödenen prim ve
katkı paylarının ücretlinin vergi matrahından indirimi mümkün olmaktadır. Ödemesini ücretli yapsa
dahi, 18 yaşından büyük çocuğu için yapılan prim ödemelerinin vergi matrahından indirimi mümkün
bulunmamaktadır.
Ayrıca, emekli ya da çalışmayan eş için ücretli tarafından ödenen prim ve katkı paylarının ücretlinin
vergi matrahından indirimi mümkündür. Ancak, çalışan eş adına ödenen prim ve katkı paylarının
öncelikle çalışan eşin ücret matrahından indirim konusu yapılması gerekmekte olup, eşin ücret
matrahının yeterli olmaması nedeniyle indirim konusu yapılamayan tutarın, ödemeyi yapan eşin
ücret matrahından indirimi mümkün olacaktır.
Öte yandan, ücretlerini peşin alan ücretlilerin aylık dönemler itibariyle ödedikleri şahıs sigorta
primleri ve bireysel emeklilik katkı paylarına ait belgeleri primin ve katkı payının ait olduğu ay
içinde işverene ibraz etmeleri koşuluyla, oransal ve mutlak sınırlamalar çerçevesinde izleyen aylara
(bir sonraki aya) ait ücretlerin vergi matrahının hesabında indirim konusu yapılabilecektir. Söz
konusu belgelerin ilgili olduğu ay geçtikten sonra işverene ibrazı halinde ise indirim konusu
yapılması mümkün değildir.
Bilgi edinilmesini arz ederim.  
  Vergi Dairesi Başkanı a.
Grup Müdürü V.
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.