2+1, 4+1, 5+1 ve 8+1 oturma kapasiteli ... marka araçlara uygulanacak ÖTV oranı.
2+1, 4+1, 5+1 ve 8+1 oturma kapasiteli ... marka araçlara
uygulanacak ÖTV oranı.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.17.01-135-200118
Tarih:
08/11/2016
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
Sayı :39044742-135-200118 08.11.2016
Konu :2+1, 4+1, 5+1 ve 8+1 oturma
kapasiteli …. marka araçlara
uygulanacak ÖTV oranı.
İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden, sürücü dahil (2+1), (4+1), (5+1) ve
(8+1) oturma kapasiteli ….. marka… panelvan/…./…/…tipi araçların ilk iktisap kapsamında
tesliminde uygulanacak Özel Tüketim Vergisi (ÖTV) oranının ne olacağı hususunda Başkanlığımız
görüşünün talep edildiği anlaşılmaktadır.
4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun (1/1-b) maddesi uyarınca, Kanuna ekli (II) sayılı
listedeki araçlardan kayıt ve tescile tabi olanların ilk iktisabı bir defaya mahsus olmak üzere ÖTV’ye
tabidir.
Aynı Kanunun (1/2) maddesine göre, Kanuna ekli listelerde yer alan mallar Türk Gümrük Tarife
Cetvelinde tanımlanan eşyalar olup, bu malların tarife numaralarında veya tanımlarında bu Kanuna
ekli listeler dışında yapılacak değişiklikler ÖTV uygulamasında hüküm ifade etmemektedir.
Bu kapsamda, ÖTV’nin konusu/kapsamına giren malların tanımlanmasında Türk Gümrük Tarife
Cetvelinde yer alan gümrük tarife istatistik pozisyon (G.T.İ.P.) numaraları itibariyle yapılan
tanımlamalar dikkate alınmakta, Karayolları Trafik Kanunu, Motorlu Taşıtlar Vergisi Kanunu veya
Motorlu Araçlar ve Römorkları Tip Onay Yönetmeliği gibi diğer mevzuatta yer alan tanımlamalar
dikkate alınmamaktadır.
Kanunun (12/1) maddesinde, özel tüketim vergisinin, bu Kanuna ekli listelerde yazılı malların
karşılarında gösterilen tutar ve/veya oranlarda alınacağı hükme bağlanmıştır.
Diğer taraftan, Kanuna ekli (II) sayılı listede 87.03 tarife pozisyonunda,
- Yük taşımasında kullanılıp azami ağırlığı 3,5 tonu aşmayan ve yolcu taşıma kapasitesi istiap
haddinin %50'sinin altında olan motorlu araçlardan (bütün tekerlekleri motordan güç alan veya
alabilenler, binek otomobilleri, steyşın vagonlar, yarış arabaları, arazi taşıtları hariç) istiap haddi
850 kilogramı geçmeyip motor silindir hacmi 2000 cm3'ün altında olanlar ile istiap haddi 850
kilogramı geçip motor silindir hacmi 2800 cm3'ün altında olanlar % 15,
- Sürücü dahil 9 kişilik oturma yeri olanlardan motor silindir hacmi 3200 cm3'ü geçmeyenler % 15
oranında, Kanuna ekli (II) sayılı listede 87.04 tarife pozisyonunda "-Diğerleri" grubunda yer alaneşya taşımaya mahsus motorlu taşıtlar ise % 4 oranında özel tüketim vergisine tabi tutulmuştur.
Öte yandan, mezkur Kanunun uygulamasına ilişkin olarak yayımlanan Özel Tüketim Vergisi (II)
Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliğinin "87.03 Tarife Pozisyonu Sırası Kapsamındaki, Yük Taşıma
Kapasitesi Yolcu Taşıma Kapasitesinden Fazla Olan Taşıtlar" başlıklı (III/B/2.2.) bölümünde, 8 Seri
No.lu Gümrük Genel Tebliği (Tarife-Sınıflandırma Kararları) uyarınca;
i. 1+1, 1+3, 1+4 veya 1+7 koltuklu, şoför ve öndeki yolcunun arkasındaki kısımda emniyet
kemerleri veya emniyet kemeri montajı için tertibat, koltuk ve emniyet ekipmanı montajı için sabit
tertibat, taşıtın iç kısmının her tarafında, araçların yolcu bölümlerinde yer alan konfor özellikleri ve
iç döşemeleri (örneğin yer kaplamaları, havalandırma, iç aydınlatma, küllükler), iki yan panel
boyunca arka camları bulunan (en arkada yük bölümünün sağ ve sol taraflarında cam bulunsun
bulunmasın); şoför ve öndeki yolcuların bölümü ile insan veya eşya taşınması için kullanılan arka
bölüm arasında sabit bir panel veya bariyer bulunmayan kapalı kasa motorlu taşıtların 87.03 tarife
pozisyonunda,
ii. 1+1 koltuklu, şoför ve öndeki yolcunun arkasındaki kısımda emniyet kemerleri veya emniyet
kemeri montajı için tertibat, koltuk ve emniyet ekipmanı montajı için sabit tertibat, kargo kısmında
araçların yolcu bölümlerinde bulunan konfor özellikleri ve iç döşemeleri (yer kaplamaları,
havalandırma, iç aydınlatma, küllükler) bulunmayan, iki yan panel boyunca arka camları bulunan
(en arkada yük bölümünün sağ ve sol taraflarında cam bulunsun bulunmasın) veya bulunmayan;
şoför ve öndeki yolcuların bölümü ile insan veya eşya taşınması için kullanılan arka bölüm arasında
sabit bir panel veya bariyer bulunan kapalı kasa motorlu taşıtların ise 87.04 tarife pozisyonunda
sınıflandırılmakta olduğu,
(II) sayılı listede, 87.03 tarife pozisyonunda sınıflandırılan söz konusu taşıtlardan,
- Yük taşımasında kullanılan (yük taşıma özelliği esas olan),
- Azami ağırlığı 3,5 tonu aşmayan,
- Yolcu taşıma kapasitesi istiap haddinin % 50'sinin altında olan
çok amaçlı (hem yolcu hem de yük taşımasında) kullanılan taşıtların vergi oranının %15 olarak
belirlendiği,
Çok amaçlı bir taşıtın bu kapsamda değerlendirilebilmesi için söz konusu kriterlerden birinin veya
ikisinin sağlanmasının yeterli olmadığı, kriterlerin üçünün birden sağlanmış olmasının gerektiği,
dolayısıyla, bu kapsamdaki yolcu taşıma kapasitesi hesabının "yük taşımasında kullanılma"
ifadesinin tanımı mahiyetinde olmayıp, ayrı bir kriter mahiyetinde olduğu açıklanmıştır.
Buna göre, başvurunuzda bahsi geçen ……. ticari isimli araç versiyonlarının bu yazıya birer örneği
ekli tanıtım dosyasında belirtilen teknik özellikleri ve fotoğraflarından;
- Motor silindir hacmi 1598 cm3, azami yüklü kütlesi 3050 kg, 2+1 oturma kapasiteli, şoför
sırasından başka oturma yeri olmayan, şoför sırası ile eşya taşımaya mahsus arka bölüm arasında
sabit bir panel veya bariyer bulunan ve yine arka bölümde emniyet kemeri, emniyet kemeri montajı
tertibatı, koltuk montajı için sabit tertibat ve konfor unsurları bulunmayan kapalı kasa
…….marka….. panelvan tipi aracın ÖTV Kanununa ekli (II) sayılı liste kapsamında 87.04 tarife
pozisyonunda "-Diğerleri" grubunda değerlendirilerek % 4 oranında,
- Motor silindir hacmi 1598 cm3, yürür vaziyette kütlesi 2079 kilogram ve azami yüklü kütlesi 3050
kilogram olan 4+1 oturma kapasiteli …..marka ….. tipi aracın ÖTV Kanununa ekli (II) sayılı liste
kapsamında 87.03 tarife pozisyonunda değerlendirilerek % 15 oranında,
- Motor silindir hacmi 1598 cm3, yürür vaziyette kütlesi 2069 kilogram, azami yüklü kütlesi 3050
kilogram olan 4+1 oturma kapasiteli ….. marka …… tipi aracın ÖTV Kanununa ekli (II) sayılı liste
kapsamında 87.03 tarife pozisyonunda değerlendirilerek % 15 oranında,- Motor silindir hacmi 2143 cm3, yürür vaziyette kütlesi 2159 kilogram, azami yüklü kütlesi 3050
kilogram olan 5+1 oturma kapasiteli ……. Marka …… tipi aracın ÖTV Kanununa ekli (II) sayılı liste
kapsamında 87.03 tarife pozisyonunda değerlendirilerek % 15 oranında,
- Motor silindir hacmi 1598/2143 cm3 olan 8+1 oturma kapasiteli ….. marka …… tipi aracın ÖTV
Kanununa ekli (II) sayılı liste kapsamında 87.03 tarife pozisyonunda değerlendirilerek % 15
oranında
ÖTV'ye tabi tutulması gerekmektedir.
Diğer taraftan, söz konusu taşıtların ÖTV oranının belirlenmesinde esas alınan kriterlerden (motor
silindir hacmi, azami ağırlık, yolcu taşıma kapasitesi, oturma yeri sayısı, istiap haddi, açık veya
kapalı kasalı olma gibi) herhangi birinin değişmesi ya da bu taşıtların koltuk düzeni, emniyet
kemeri, koltuk montajı için sabit tertibat gibi iç dizaynında veya konfor unsurlarında yapılan
değişiklikle esas itibariyle yük taşımasından ziyade yolcu taşıması için kullanılan bir taşıt olarak
imal edilmesi halinde, konuyla ilgili olarak yeniden değerlendirme yapılması gerekeceği tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.