2004 yılında elde edilmekle birlikte 10/08/2006 tarihinde aktife alındıktan sonra 31/12/2008 tarihinde sehven aktiften çıkarılan ve 31/12/2015 tarihin
2004 yılında elde edilmekle birlikte 10/08/2006 tarihinde
aktife alındıktan sonra 31/12/2008 tarihinde sehven aktiften
çıkarılan ve 31/12/2015 tarihinde tekrar aktife alınan
iştirak hissesinin satışı hk.
Sayı:
64597866-125.05[5/1-e]-5517
Tarih:
27/03/2017
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
Sayı :64597866-125.05[5/1-e]-5517 27.03.2017
Konu :2004 yılında elde edilmekle birlikte
10/08/2006 tarihinde aktife alındıktan
sonra 31/12/2008 tarihinde sehven
aktiften çıkarılan ve 31/12/2015
tarihinde tekrar aktife alınan iştirak
hissesinin satışı.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda;
- … tarafından 2004 yılında edinilen … Limited Şirketine ait 10 Euro nominal bedelli 1 adet
hisse senedinin 10.08.2006 tarihinde 1 Euro iz bedelle … aktifinde satılmaya hazır menkul değerler
hesabına kaydedildiği,
- … Limited Şirketinin ana şirketi olan … Şirketinin 16.10.2008 tarihinde halka arz edildiği
ve … New York Menkul Kıymetler Borsasında işlem gören 9008 adet ve 310.735,46 USD tutarında
… Şirketine ait hisse senedi ve 723.463,20 USD tutarında kar payı ödemesine hak kazandığı,
- Tarafınızca, gerçekleşen bu işlemin söz konusu hisse senedinin yerine … Şirketi
hisselerinin verildiği şeklinde anlaşıldığı ve bu nedenle 31.12.2008 tarihinde … Limited Şirketine
ait 10 Euro nominal bedelli 1 adet hisse senedinin muhasebe kayıtlarından çıkartılarak onun yerine
9008 adet … Şirketine ait hisse senetlerinin girişinin yapıldığı,
- 21.12.2015 tarihinde … Limited Şirketi tarafından, hisselerinin tamamının … Şirketine
satıldığının ve buna istinaden … 10 Euro nominal bedelli 1 adet hisse senedine ilişkin olarak bir
nakit tutar ve ... Şirketine ait hisse senedi elde edeceğinin tarafınıza bildirilmesi üzerine, söz
konusu hisse senedinin, sehven kayıtlardan çıkartıldığının anlaşıldığı ve yapılan yanlışlığın fark
edilmesi üzerine 31.12.2015 tarihinde tekrar aktife alındığı ve 21.06.2016 tarihinde satışa konu
edildiği
belirtilmiş olup söz konusu hisse senedinin satışından elde edilecek kazancın KurumlarVergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (e) bendi uyarınca istisnaya konu edilip
edilemeyeceği hususunda Başkanlığımız görüşü sorulmuştur.
Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (e) bendinde, kurumların,
en az iki tam yıl süreyle aktiflerinde yer alan taşınmazlar ve iştirak hisseleri ile aynı süreyle sahip
oldukları kurucu senetleri, intifa senetleri ve rüçhan haklarının satışından doğan kazançların
%75'lik kısmının anılan bentte sayılan şartlar dahilinde kurumlar vergisinden istisna olduğu;
menkul kıymet veya taşınmaz ticareti ve kiralanmasıyla uğraşan kurumların bu amaçla ellerinde
bulundurdukları değerlerin satışından elde ettikleri kazançların istisna kapsamı dışında olduğu
hükme bağlanmıştır.
1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin;
- "5.6.2.3.1. İki tam yıl süre ile aktifte bulundurulma" başlıklı bölümünde, “İstisna
uygulamasına konu olacak taşınmazlar ve iştirak hisseleri ile kurucu senetleri, intifa senetleri ve
rüçhan haklarının en az iki tam yıl (730 gün) süreyle kurumun aktifinde yer alması, diğer bir
ifadeyle kurumun bu değerlere iki tam yıl süreyle bilfiil sahip olması gerekmektedir.”
- “5.6.2.3.4. Menkul kıymet veya taşınmaz ticareti ile uğraşılmaması” başlıklı bölümünde,
“Menkul kıymet veya taşınmaz ticareti ve kiralanmasıyla uğraşan kurumların bu amaçla ellerinde
bulundurdukları istisna kapsamındaki değerlerin satışından elde ettikleri kazançlar istisna kapsamı
dışındadır…”
açıklamalarına yer verilmiştir.
Bilfiil sahip olunsa bile aktife alınmamış iştirak hisselerinin satışından doğan kazancın,
kurumlar vergisinden müstesna tutulması mümkün değildir. Aktife alınma, Kanun maddesinin
uygulamasında şekli bir şart olmayıp, asli bir şart olarak aranılmaktadır. Diğer taraftan, satışa konu
edilen iştirak hisselerinin aktife alındığı tarihten itibaren şirket aktifinde iki tam yıl süreyle yer
alması gerekmektedir.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, 01.07.2004 tarihinden itibaren sahip olduğunuz ve
10.08.2006 tarihinde satılmaya hazır menkul değerler hesabına kaydettiğiniz, sehven 31.12.2008
tarihinde kayıtlardan çıkardığınız ve yapılan yanlışlığın fark edilmesi üzerine 31.12.2015 tarihinde
tekrar aktife aldığınız hisse senedinin satışından doğan kazançla ilgili olarak Kurumlar Vergisi
Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (e) bendi hükümlerinin uygulanması açısından iki
yıllık sürenin hesabında, söz konusu hisse senedinin kurumunuzca tekrar aktife alındığı tarih esas
alınacak olup, en az iki yıl süreyle aktifinizde yer almayan bahse konu iştirak hissesinin satışı
dolayısıyla istisnadan yararlanılması söz konusu olmayacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge
geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla
vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi
hesaplanmayacaktır.