2006 yılından önce fiilen bina inşaatına başlanılmadığı için yatırım indiriminden faydalanılmayan harcamaların 276 seri No'lu GVK Genel Tebliği'ne gör

Özelge: 2006 yılından önce fiilen bina inşaatına
başlanılmadığı için yatırım indiriminden faydalanılmayan
harcamaların 276 seri No'lu GVK Genel Tebliği'ne göre
yatırım indiriminden faydalanıp faydalanamayacağı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK Geç.69-2087
Tarih: 
23/11/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK Geç.69-2087 23/11/2011
Konu : 2006 yılından önce fiilen bina inşaatına başlanılmadığı için 
yatırım indiriminden faydalanılmayan harcamaların 276
seri No'lu GVK Genel Tebliği'ne göre yatırım indiriminden
faydalanıp faydalanamayacağı
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunda, ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ...  vergi kimlik
numaralı mükellefi olduğunuzu, fabrika inşaati için 21/11/2005 tarihinde harcamalara başladığınızı,
ancak 2006 yılı öncesi için Gelir Vergisi Kanunu'nun geçici 69'uncu maddesine göre fiilen bina
inşaatına başlamadığınızdan dolayı Yatırım indiriminden faydalanamadığınızı belirterek
01.01.2006-08.04.2006 tarihleri arası yapmış olduğunuz harcamalar için 276 seri no.lu  Gelir
Vergisi Genel Tebliğine göre, yatırım indiriminden faydalanmanızın mümkün olup olmadığı
hususunda bilgi talep edildiği anlaşılmakta olup konu hakkında Başkanlığımız görüşü aşağıda
açıklanmıştır.
            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun Geçici 69'uncu maddesinde "Gelir ve kurumlar vergisi
mükellefleri; 31/12/2005 tarihi itibarıyla mevcut olup, 2005 yılı kazançlarından indiremedikleri
yatırım indirimi istisnası tutarları ile;
            a) 24/4/2003 tarihinden önce yapılan müracaatlara istinaden düzenlenen yatırım teşvik
belgeleri kapsamında, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 9/4/2003 tarihli ve 4842 sayılı Kanunla
yürürlükten kaldırılmadan önceki ek 1, 2, 3, 4, 5 ve 6 ncı maddeleri çerçevesinde başlanılmış
yatırımları için belge kapsamında 1/1/2006 tarihinden sonra yapacakları yatırımları,
            b) 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun mülga 19 uncu maddesi kapsamında 1/1/2006
tarihinden önce başlanan yatırımlarla ilgili olarak, yatırımla iktisadi ve teknik bakımdan bütünlük
arz edip bu tarihten sonra yapılan yatırımları,
            nedeniyle, 31/12/2005 tarihinde yürürlükte bulunan mevzuat hükümlerine göre
hesaplayacakları yatırım indirimi istisnası tutarlarını, (6009 sayılı Kanunun 5 inci maddesiyle
değişen ibare Yürürlük; 2010 takvim yılı kazançlarına uygulanmak üzere 01.08.2010) yine bu
tarihteki mevzuat hükümleri (bu Kanunun geçici 61 inci maddesinin ikinci fıkrasında yer alan vergi
oranına ilişkin hüküm dâhil) çerçevesinde kazançlarından indirebilirler. (6009 sayılı Kanunun 5 inci
maddesiyle eklenen cümleler Yürürlük; 2010 takvimyılı kazançlarına uygulanmak üzere 01.08.2010)
Şu kadarki, vergi matrahlarının tespitinde yatırım indirimi istisnası olarak indirim konusu yapılacak
tutar, ilgili kazancın % 25'ini aşamaz. Kalan kazanç üzerinden yürürlükteki vergi oranına göre vergi
hesaplanır.
            Bu maddenin uygulanmasına ilişkin usûl ve esasları belirlemeye Maliye Bakanlığı yetkilidir."
hükmü yer almaktadır.             Konu ile ilgili olarak yayımlanan 276 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde;
            "... 2.3. 1/1/2006-8/4/2006 tarihleri arasında yeni başlamış yatırımların durumu
            Anayasa Mahkemesinin 15/10/2009 tarihli ve 2006/95 Esas, 2009/144 Karar sayılı Kararıyla,
5479 sayılı Kanunun 15 inci maddesinin (2) numaralı bendindeki "2" rakamı iptal edilmiş
bulunmaktadır.
            Bu çerçevede, 1/1/2006-8/4/2006 tarihleri arasında Gelir Vergisi Kanununun mülga 19 uncu
maddesi kapsamında yeni başlayan ve bu tarihler arasında yapılan yatırımlar nedeniyle hesaplanan
yatırım indirimi tutarları da yatırım indirimi istisnasından yararlanabilecektir. Bu kapsamda olan
yatırım harcamaları nedeniyle hesaplanan yatırım indirimi istisnası tutarlarının, ilgili dönemlerde
kazancın bulunup bulunmadığına bakılmaksızın, 2010 hesap döneminden itibaren Tebliğin (3)
numaralı bölümünde yapılan açıklamalar da dikkate alınarak ve endekslenmiş değerleri ile birlikte
indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır.
            Ancak, 8/4/2006 tarihinden sonra yeni başlayan yatırımlar nedeniyle yapılan harcamaların
ya da 1/1/2006-8/4/2006 tarihinde başlamakla birlikte bu süre içinde tamamlanmayıp devam eden
yatırımlar için 8/4/2006 tarihinden  sonra yapılan harcamaların, yatırım indiriminden yararlanması
mümkün değildir.
           ..." açıklamalarına yer verilmiştir.
            Bu hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, söz konusu yatırımınıza ilişkin olarak 
01.01.2006-08.04.2006 tarihleri arasında yapmış olduğunuz harcama tutarları üzerinden
hesaplanan yatırım indirimi istisnası tutarlarının 2006 yılında, bu yılda kazancın yetersiz olması
halinde endekslenmek suretiyle müteakip yıllarda (2009 yılı hariç olmak üzere) kurum kazancından
indirim konusu yapılabilecektir. Ancak, 2010 ve sonraki yıllarda indirim konusu yapılacak istisna
tutarının ilgili kazancın %25'ini aşamayacağı tabiidir.
            Öte yandan, bina yatırımına 01.01.2006 tarihinden sonra başlanılmış olması nedeniyle  bu
yatırımınızla ilgili olarak 08.04.2006 tarihinden sonra yapılan harcamalar için yatırım indirimi
istisnasından yararlanılamayacaktır.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.