2008 yılında satın alınan işyerinin kayıtlara alındıktan 5 yıl sonra satışının yapılması halinde gelir vergisi ve KDV den istisna olup olmayacağı.

2008 yılında satın alınan işyerinin kayıtlara alındıktan 5 yıl
sonra satışının yapılması halinde gelir vergisi ve KDV den
istisna olup olmayacağı.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.16.01-120[MÜK.80-2014/855]-13348
Tarih: 
17/02/2016
T.C.
GELİR İDARESİ   BAŞKANLIĞI
 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef   Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı :62030549-120[MÜK.80-2014/855]-13348 17/02/2016
Konu :2008 yılında satın alınan işyerinin  
kayıtlara   alındıktan 5 yıl sonra
satışının yapılması halinde gelir
vergisi ve KDV den   istisna olup
olmayacağı.
        
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunda, 2008 yılında katma değer vergisi ödemeksizin işyeri
satın aldığınız belirtilerek, beş yıldan fazla süredir işletme aktifinde kayıtlı olan söz konusu işyerinin
satılması halinde, bu işyerinin satışından doğan kazancın gelir vergisi ile katma değer vergisinden
istisna olup olmadığı hususunda Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.
             GELİR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesinde; her türlü ticari ve sınai
faaliyetlerden doğan kazançların ticari kazanç olduğu hükmüne yer verilmiş olup, aynı Kanunun 38
inci maddesinde, "Bilanço esasına göre ticari kazanç, teşebbüsteki öz sermayenin hesap dönemi
sonunda ve başındaki değerler arasındaki müspet farktır. Bu dönem zarfında sahip veya sahiplerce;
            1. İşletmeye ilave olunan değerler bu farktan indirilir.
            2. İşletmeden çekilen değerler ise farka ilave olunur" hükmü yer almaktadır.
            Yine aynı Kanunun 39 uncu maddesinde işletme hesabı esasına göre ticari kazancın bir
hesap dönemi içinde elde edilen hasılat ile giderler arasındaki müspet fark olduğu, elde edilen
hasılatın, tahsil olunan paralarla tahakkuk eden alacakları, giderlerin ise, tediye olunan ve
borçlanılan meblağları ifade ettiği hükmüne yer verilmiştir.
            Öte yandan, aynı Kanununun "Değer Artışı Kazançları" başlıklı mükerrer 80 inci maddesinin
birinci fıkrasının (6) numaralı bendinde, iktisap şekli ne olursa olsun (ivazsız olarak iktisap edilenler
hariç) 70 inci maddenin birinci fıkrasının (1), (2), (4) ve (7) numaralı bentlerinde yazılı mal (gerçek
usulde vergiye tabi çiftçilerin zirai istihsalde kullandıkları gayrimenkuller dahil) ve hakların, iktisap
tarihinden başlayarak (5615 sayılı kanunun 5 inci maddesiyle değişen ibare Yürürlük; 1/1/2007
tarihinden geçerli olmak üzere 04.04.2007) beş yıl içinde elden çıkarılmasından doğan kazançların
(Kooperatiflerin ortaklarına bu sıfatları dolayısıyla tahsis ettikleri gayrimenkulleri tahsis tarihinde
ortak tarafından satın alınmış sayılır.) değer artış kazancı olarak vergiye tabi tutulacağı hüküm
altına alınmıştır.
            Söz konusu maddenin ikinci fıkrasında, bu maddede geçen "elden çıkarma" deyiminin, bu
mal ve hakların satılması, bir ivaz karşılığında devir ve temliki, trampa edilmesi, takası,kamulaştırılması, devletleştirilmesi, ticaret şirketlerine sermaye olarak konulmasını ifade ettiği,
üçüncü fıkrasında da, bir takvim yılında elde edilen değer artışı kazancının, menkul kıymet ve diğer
sermaye piyasası araçlarının elden çıkarılmasından sağlananlar hariç, 1/1/2015 tarihinden geçerli
olmak üzere 10.600 TL'sinin gelir vergisinden müstesna olduğu belirtilmiştir.
            Diğer taraftan, anılan maddenin dördüncü fıkrasında, faaliyetine devam eden ticari bir
işletmenin kısmen veya tamamen satılmasından veya ticari işletmeye dâhil amortismana tabi
iktisadi kıymetlerle birinci fıkrada yazılı hakların elden çıkarılmasından doğan kazançların ticari
kazanç sayılacağı ve bunlara ticari kazanç hakkındaki hükümlerin uygulanacağı hüküm altına
alınmıştır.
            Bu hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, ciğer, kokoreç, köfte ve kebapçı faaliyetinizden
dolayı ticari kazanç mükellefi olmanız nedeniyle, 2008 yılında satın almış olduğunuz ve aktifinize
kayıt edilen işyerinin satışından elde edilen kazancın Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesinde
yer alan ticari kazanç hükümleri çerçevesinde yıllık gelir vergisi beyannamesine dahil edilmek
suretiyle vergilendirilmesi gerekmekte olup, söz konusu kazanca aynı Kanunun mükerrer 80 inci
maddesinde yer alan istisnanın uygulanması mümkün bulunmamaktadır.
            KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
            3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun;
            1/1 inci maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti
çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu,
            17/4-r maddesinde, kurumların aktifinde veya belediyeler ile il özel idarelerinin
mülkiyetinde, en az iki tam yıl süreyle bulunan iştirak hisseleri ile taşınmazların satışı suretiyle
gerçekleşen devir ve teslimlerin KDV'den istisna olduğu,
            hüküm altına alınmıştır.
            Buna göre, kurumlar vergisi mükelleflerinin en az iki tam yıl süreyle aktiflerinde
bulundurdukları taşınmazların teslimi KDV'den istisna olmakla birlikte, kurumlar vergisi mükellefi
olmamanız nedeniyle, söz konusu işyeri iki tam yıl süreden fazla işletme aktifinde kayıtlı olsa dahi
Katma Değer Vergisi Kanununun 17/4-r maddesinde düzenlenen istisnadan faydalanmanız mümkün
bulunmamaktadır. Dolayısıyla, söz konusu işyerinin teslimi genel hükümler çerçevesinde KDV'ye
tabi tutulacaktır.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
   
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.