2009/1-12 hesap dönemine ait kurumlar vergisi beyannamesinin elektronik ortamda verilmesi sırasında, yatırım indirimi istisnası için satır ayrılmadığı

Özelge: 2009/1-12 hesap dönemine ait kurumlar vergisi
beyannamesinin elektronik ortamda verilmesi sırasında,
yatırım indirimi istisnası için satır ayrılmadığı ve Anayasa
Mahkemesi kararlarının geriye yürümezliği ilkesi nedeniyle
yatırım indirimi istisna
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.38.15.01-KV-20-181-26
Tarih: 
29/06/2010
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
KAYSERİ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.38.15.01-KV-20-181-26 29/06/2010
Konu : Yatırım indirimi istisnası  
 
İlgide belirtilen özelge talep formu ile ... Vergi Dairesi Müdürlüğü ... vergi kimlik numarasında
kayıtlı kurumlar vergisi mükellefi olduğunuz, Şirketinizin 2008 yılından 11.891.464,47.-TL devreden
yatırım indirimi tutarının bulunduğu, 2009/II. III. ve IV. dönem Kurum Geçici Vergi beyanlarının
ihtirazi kayıtlı olarak verilerek ... Vergi Mahkemesinde dava konusu edildiği, ... Vergi
Mahkemesince verilen 11.02.2010 tarihli ... , ... 2009/II. dönem Kurum Geçici Vergisi beyannamesi
üzerinden yapılan tahakkukun iptaline karar verildiği, diğer dönem davalarının ise halen devam
ettiği; 2009/1-12  hesap dönemine ait kurumlar vergisi beyannamesinin elektronik ortamda
verilmesi sırasında,  yatırım indirimi istisnası için satır ayrılmadığı ve Anayasa Mahkemesi
kararlarının geriye yürümezliği ilkesi nedeniyle yatırım indirimi istisnasının uygulanamayacağına
dair bir uyarı ile karşılaştığınız belirtilerek, 2009 yılı kurumlar vergisi beyanının nasıl yapılacağı ile
2009 yılı kazancından devreden yatırım indirimi istisna tutarının indirim konusu yapılıp
yapılmayacağı, indirim konusu yapılması halinde Gelir Vergisi Kanununun Geçici 61 inci maddesi
kapsamında gelir vergisi tevkifatının yapılıp yapılmayacağı hususlarında, Başkanlığımız görüşü
talep edilmiştir.
Bilindiği üzere, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununa 24.04.2003 tarihinden itibaren geçerli olmak
üzere 4842 sayılı Kanunun 17 inci maddesiyle eklenen Geçici 61 inci maddesinde;
"Bu maddenin yürürlük tarihinden önce yapılan müracaatlara istinaden düzenlenen yatırım teşvik
belgeleri kapsamındaki yatırımlarla ilgili yatırım harcamalarına (teşvik belgelerine bu tarihten
sonra ilave edilen iktisadî kıymetler için yapılan harcamalar hariç), yatırım indirimi uygulamasına
ilişkin olarak Gelir Vergisi Kanununun bu tarihten önce yürürlükte bulunan hükümleri uygulanır.  
Yukarıda belirtilen şekilde yatırım indirimi istisnasından yararlanan kazançlar ile bu maddenin
yürürlük tarihinden önce gerçekleşen yatırımlar üzerinden hesaplanan ve kazancın yetersiz olması
nedeniyle sonraki dönemlere devreden yatırım indiriminden yararlanan kazançlar üzerinden
dağıtılsın, dağıtılmasın %19,8 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılır.  
İsteyen mükellefler, bu maddenin yürürlük tarihinden önce yapılan müracaatlara istinaden
düzenlenen yatırım teşvik belgeleri kapsamında bu tarihten itibaren yaptıkları harcamaları
(öngörülen harcamalar kapsamında daha önce yatırım indirimi istisnasından yararlanmış
harcamalar hariç) için bu Kanunun 19 uncu maddesinde yer alan hükümler çerçevesinde yatırım
indirimi istisnasından yararlanabilirler. Bunun için bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihten sonraki
ilk geçici vergilendirme dönemine ilişkin beyannamenin verileceği tarihe kadar bağlı bulunulanvergi dairesine bir bildirimde bulunulması ve tercihin, alınmış olan yatırım teşvik belgelerinin
tamamı için yapılması şarttır."
hükmü mevcuttur.
Konuyla ilgili olarak yayımlanan, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 1 seri no.lu  Genel
Tebliğinin "15.6.5- İstisna Kazançların Vergi Kesintisi Karşısındaki Durumu" başlıklı bölümünde,
"4842 sayılı Kanunla getirilen vergileme rejimi, prensip olarak istisna kazançlar üzerinden vergi
kesintisi yapılmamasını öngörmekle birlikte, aynı Kanunla Gelir Vergisi Kanununa eklenen geçici 61
inci madde ile yatırım indirimi istisnasından yararlanan kazançların vergilendirilmesine yönelik
olarak özel bir düzenleme yapılmıştır. Buna göre, madde kapsamında bulunan yatırım indiriminden
yararlanan kazançlar üzerinden dağıtılsın dağıtılmasın %19,8 oranında vergi kesintisi yapılmaya
devam olunacaktır."  şeklinde açıklamalara yer verilmiştir.
Yine 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun  Geçici 69 uncu maddesinde ise;
"Gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri; 31/12/2005 tarihiitibarıyla mevcut olup, 2005 yılı
kazançlarından indiremedikleri yatırım indirimi istisnası tutarları ile;
a) 24/4/2003 tarihinden önce yapılan müracaatlara istinaden düzenlenen yatırım teşvik belgeleri
kapsamında, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 09/04/2003 tarihli ve 4842 sayılı Kanunla
yürürlükten kaldırılmadan önceki ek 1, 2, 3, 4, 5 ve 6 ncı maddeleri çerçevesinde başlanılmış
yatırımları için belge kapsamında 1/1/2006 tarihinden sonra yapacakları yatırımları,
b) 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun  mülga 19 uncu maddesi kapsamında 01/01/2006 tarihinden
önce başlanan yatırımlarla ilgili olarak, yatırımla iktisadi ve teknik bakımdan bütünlük arz edip bu
tarihten sonra yapılan yatırımları,
nedeniyle, 31/12/2005 tarihinde yürürlükte bulunan mevzuat hükümlerine göre hesaplayacakları
yatırım indirimi istisnası tutarlarını, yine bu tarihteki mevzuat hükümleri (vergi oranına ilişkin
hükümler dahil) çerçevesinde sadece 2006, 2007 ve 2008 yıllarına ait kazançlarından indirebilirler.
Bu maddenin uygulanmasına  ilişkin usül ve esasları belirlemeye Maliye Bakanlığı yetkilidir."
hükmü yer almaktadır.
08/01/2010 tarih ve 27456 sayılı Resmi  Gazete'de yayımlanan 15/10/2009 tarih ve E:2006/95,
K:2009/144 sayılı Anayasa Mahkemesi Kararı ile, söz konusu maddedeki "...sadece 2006, 2007 ve
2008 yıllarına ait..." ibaresinin iptaline karar verilmiştir.
Anayasamızın 153 üncü maddesinde:
"Anayasa Mahkemesinin kararları kesindir. İptal kararları gerekçeleri yazılmadan açıklanamaz.
Anayasa Mahkemesi bir kanun veya kanun hükmünde kararnamenin tamamını veya bir hükmünü
iptal ederken, kanun koyucu gibi hareketle, yeni bir uygulamaya yol açacak biçimde hüküm tesis
edemez. Kanun, kanun hükmünde kararname veya Türkiye Büyük Millet Meclisi İç tüzüğü ya da
bunların hükümleri, iptal kararlarının Resmi Gazete'de yayımlandığı tarihte yürürlükten kalkar.
Gereken hallerde Anayasa Mahkemesi iptal hükmünün yürürlüğe gireceği tarihi ayrıca
kararlaştırabilir. Bu tarih, kararın Resmi Gazete'de yayımlandığı günden başlayarak bir yılı
geçemez.
İptal kararının yürürlüğe girişinin ertelendiği durumlarda, Türkiye Büyük Millet Meclisi, iptal
kararının ortaya çıktığı hukuki boşluğu dolduracak kanun tasarı veya teklifini öncelikle görüşüp
karara bağlar.
İptal kararları geriye yürümez.
Anayasa Mahkemesi kararları Resmi Gazete'de hemen yayımlanır ve yasama, yürütme ve yargıorganlarını, idare makamlarını, gerçek ve tüzel kişileri bağlar."
hükmüne yer verilmiştir.
Bu hükme göre, Anayasa Mahkemesince iptal edilen Kanun hükümlerinin, iptal kararının Resmi
Gazetede yayımlandığı tarihte yürürlükten kalkacağı ve iptal kararlarının geriye yürümeyeceği
açıktır.
Bu itibarla, Anayasa Mahkemesinin yatırım indirimine ilişkin olarak verdiği söz konusu kararı,
Resmi Gazete'de yayımlandığı 08.01.2010 tarihinde yürürlüğe girdiğinden, 2009 dönemi için
yatırım indirimi istisnasından yararlanılması mümkün bulunmayıp 2009 yılı kazançlarıyla  ilgili
olarak Geçici 61 inci madde kapsamında %19,8 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılması da söz
konusu olmayacaktır.
Diğer taraftan, yatırım indirimi istisnasıyla ilgili olarak ... Vergi Mahkemesince Şirketiniz lehine
verilen karar 2009/II. dönem kurum geçici vergisini ilgilendirmekte olup; diğer dönemlerle ilgili
açmış olduğunuz davaların sonucuna göre  gerekli işlemlerin tesis edileceği tabiidir.
Öte yandan, 2010 ve müteakip yıllara ilişkin verilecek geçici vergi ve kurumlar vergisi
beyannamelerinde ise yatırım indirimi istisnasından yararlanılabilmesi mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
      
  Vergi Dairesi Başkanı
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.