2010 takvim yılına ait tapu harcının, cezalı olarak 2014 yılında ödenmesi halinde söz konusu tapu harcı için 2014 takvim yılında ödenen tutarın 2014 t

2010 takvim yılına ait tapu harcının, cezalı olarak 2014
yılında ödenmesi halinde söz konusu tapu harcı için 2014
takvim yılında ödenen tutarın 2014 takvim yılında verilecek
gayrimenkul sermaye iradı beyannamesinden indirim
konusu yapılıp yapılamaycağı hk
Sayı: 
11355271-120.05[70-2015/10]-40745
Tarih: 
11/09/2015
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ESKİŞEHİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Gelir Kanunları Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : 11355271-120.05[70-2015/10]-40745 11/09/2015
Konu : Gayrimenkul Sermaye İradının  
beyanında indirilecek giderler.
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunda, 2010 takvim yılında krediyle satın aldığınız
gayrimenkulü kiraya verdiğiniz, söz konusu kira gelirlerinizi gerçek gider usulünü seçerek beyan
etmekte olduğunuz; ancak 2013 takvim yılında 2 Eylül Vergi Dairesi Müdürlüğünce adınıza
düzenlenen vergi/ceza ihbarnamesi ile 2010 takvim yılında iktisap etmiş olduğunuz gayrimenkulün
alım-satımında eksik beyanda bulunduğunuzdan dolayı tarafınıza ek tapu harcı tahakkuk ettirilerek
ayrıca ceza kesildiği, söz konusu cezayı Uzlaşma Komisyonuna girerek uzlaşmaya vardığınız ve
6183 sayılı Kanunun 48 inci maddesi uyarınca bu borcunuzu tecilli olarak 2014 yılında 3 (Üç)
taksitte ödediğiniz belirtilerek, gerçek gider usulünü seçerek vereceğiniz gayrimenkul sermaye
iradı beyannamesinde 2014 takvim yılında ödemiş olduğunuz bahse konu tapu harcının indirim
konusu yapılıp yapılmayacağı hususunda Başkanlığımız görüşünün talep edildiği anlaşılmıştır.
            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde, aynı maddede bentler halinde
sayılan mal ve hakların sahipleri, mutasarrıfları, zilyedleri, irtifak ve intifa hakkı sahipleri veya
kiracıları tarafından kiraya verilmesinden elde edilen iratların gayrimenkul sermaye iradı olduğu
hüküm altına alınmıştır.
            Aynı Kanunun 74 üncü maddesinde; "Safi iradın bulunması için, 21 inci maddeye göre
istisna edilen gayrisafi hasılata isabet edenler hariç olmak üzere gayrisafi hasılattan aşağıda yazılı
giderler indirilir:            5.Kiraya verilen mal ve haklar için ödenen vergi, resim, harç ve şerefiyelerle kiraya verenler
tarafından ödenmiş olmak şartıyla belediyelere ödenen harcamalara iştirak payları;" hükmüne yer
verilmiştir.
            Aynı Kanunun "Matrahtan ve gelir unsurlarından indirilmeyecek giderler" başlıklı 90 ıncı
maddesinde, "Gelir Vergisi ile diğer şahsi vergiler ve her ne şekilde olursa olsun vergi cezaları ve
para cezaları, Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkındaki Kanun hükümlerine göre ödenen
cezalar, gecikme zamları ve faizler Gelir Vergisi'nin matrahından ve gelir unsurlarından indirilmez.
            Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre ödenen gecikme faizleri, vergi matrahından ve gelir
unsurlarından indirilmez." hükmü yer almaktadır.
            213 sayılı Vergi Usul Kanununun 29 uncu maddesinde, "İkmalen vergi tarhı, her ne şekilde
olursa olsun bir vergi tarh edildikten sonra bu vergiye müteallik olarak meydana çıkan ve defter,
kayıt ve belgelere veya kanuni ölçülere dayanılarak miktarı tespit olunan bir matrah veya matrah
farkı üzerinden alınacak verginin tarh edilmesidir.
            Özel kanunlarında ikmalen tarhiyata ilişkin olarak yer alan hükümler saklıdır." hükmüne yer
verilmiştir.
            Öte yandan, gayrimenkul sermaye iratlarının vergilendirilmesinde giderler yönünden
dönemsellik ilkesi geçerlidir. Dönemsellik ilkesinde giderin ilgili olduğu döneme intikalinin
sağlanması gerekmektedir.
            Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalara göre, 2010 takvim yılında iktisap etmiş olduğunuz
gayrimenkulün, alım-satım bedelinin eksik beyan edilmesi nedeniyle adınıza ikmalen tarhiyatla
salınan ve 2014 takvim yılında 6183 sayılı Kanunun 48 inci maddesi uyarınca 3 taksitte ödenen ek
tapu harcının, esas itibariyle 2010 takvim yılında gider olarak dikkate alınması gerekeceğinden
2014 takvim yılına ilişkin verilecek gayrimenkul sermaye iradı beyannamesinden indirim konusu
yapılması mümkün bulunmamaktadır.            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge
geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla
vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi
hesaplanmayacaktır.