2013 hesap dönemine ilişkin verilen bildirim üzerine 2014 yılının Nisan ayında tahakkuk ettirilmekle birlikte Mayıs ayında ödenecek harcın kurumlar ve
Özelge: 2013 hesap dönemine ilişkin verilen bildirim
üzerine 2014 yılının Nisan ayında tahakkuk ettirilmekle
birlikte Mayıs ayında ödenecek harcın kurumlar vergisi
matrahının tespitinde dikkate alınması hk.
Sayı:
62030549-125[6-2013/479]-168
Tarih:
02/02/2015
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
Sayı : 62030549-125[6-2013/479]-168 02/02/2015
Konu : 2013 hesap dönemine ilişkin verilen bildirim üzerine 2014
yılının Nisan ayında tahakkuk ettirilmekle birlikte Mayıs
ayında ödenecek harcın kurumlar vergisi matrahının
tespitinde dikkate alınması.
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, elektrik enerjisi üretimi faaliyeti ile iştigal eden
şirketinizin, 492 sayılı Harçlar Kanununa bağlı (8) sayılı tarife uyarınca 2014 yılı Nisan ayında
verilen bildirim üzerine, elektrik üretim faaliyetlerinden elde edilen gayrisafi iş hasılatı esas
alınarak tahakkuk ettirilen elektrik üretimi lisans harçlarının, kurumlar vergisi matrahının
tespitinde hangi dönemin gideri olarak dikkate alınacağı hususunda Başkanlığımızdan bilgi talep
edilmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinde, kurumlar vergisinin,
mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı,
safi kurum kazancının tespitinde ise Gelir Vergisi Kanununun ticarî kazanç hakkındaki
hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 38 inci maddesinde, bilanço esasına göre ticari kazancın,
teşebbüsteki öz sermayenin hesap dönemi sonunda ve başındaki değerleri arasındaki müspet fark
olduğu; bu dönem zarfında sahip veya sahiplerce işletmeye ilave olunan değerlerin bu farktan
indirileceği, işletmeden çekilen değerlerin ise farka ilave olunacağı; ticari kazancın bu suretle tespit
edilmesi sırasında, Vergi Usul Kanununun değerlemeye ait hükümleri ile bu Kanunun 40 ve 41 inci
maddeleri hükümlerine uyulacağı hüküm altına alınmıştır.
Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinin birinci fıkrasının (6) numaralı bendinde, işletme
ile ilgili olmak şartıyla; bina, arazi, gider, istihlak, damga, belediye vergileri, harçlar ve kaydiyeler
gibi ayni vergi, resim ve harçların safi kazancın tespitinde gider olarak indirim konusu
yapılabileceği hükme bağlanmış olup, Kurumlar Vergisi Kanununun 11/1-d maddesinde ise bu
Kanuna göre hesaplanan kurumlar vergisi ile her türlü para cezaları, vergi cezaları, 21/7/1953
tarihli ve 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun hükümlerine göre ödenen
cezalar, gecikme zamları ve faizler ile Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre ödenen gecikme
faizlerinin kurum kazancının tespitinde gider olarak indirilmeyeceği hükmüne yer verilmiştir.
Öte yandan, 492 sayılı Harçlar Kanununun 108 inci maddesinde, "İmtiyazname, ruhsatname
ve diplomalardan bu Kanuna bağlı (8) sayılı tarifede yazılı olanları harca tabidir." denilmektedir.
18/4/2013 tarih ve 28622 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 6456 sayılı Kanunun 17 nci
maddesi ile 492 sayılı Harçlar Kanununa bağlı (8) sayılı tarifenin sonuna 1/1/2014 tarihinden
itibaren yürürlüğe girmek üzere "XV-Elektrik üretimi lisans harçları" bölümü eklenmiştir. Sözkonusu düzenleme aşağıdaki gibidir.
"XV- Elektrik üretimi lisans harçları:
1-Hidrolik kaynaklara dayalı elektrik üretim lisansı (Her yıl için):
Elektrik Piyasası Kanunu kapsamında, özelleştirme bedeli, lisans ihale bedeli ve su kullanım
bedeli ödemeksizin hidrolik kaynaklara dayalı elektrik üretim faaliyetinde bulunanların (Kamu
Kuruluşları hariç) bu faaliyetlerden elde ettikleri bir önceki yıl gayrisafi iş hasılatı üzerinden Binde
15
Üreticilerin kendi ihtiyaçları için kullandıkları elektriğin bedeli gayrisafi iş hasılatına dâhil
edilmez."
Bu düzenleme ile Elektrik Piyasası Kanunu kapsamında, özelleştirme bedeli, lisans ihale
bedeli ve su kullanım bedeli ödemeksizin hidrolik kaynaklara dayalı elektrik üretim faaliyetinde
bulunanların (Kamu Kuruluşları hariç) bu faaliyetlerden elde ettikleri bir önceki yıl gayrisafi iş
hasılatı üzerinden 1/1/2014 tarihinden itibaren her yıl elektrik üretim lisans harcı alınacaktır.
Ayrıca, aynı Kanunun 16 ncı maddesi ile Harçlar Kanununun 113 üncü maddesinin sonuna
1/1/2014 tarihinden itibaren yürürlüğe girmek üzere aşağıdaki fıkra eklenmiştir:
"Elektrik üretimi lisans harçları her yıl kurumlar vergisi beyannamesi verme süresi
içerisinde verilen bildirim üzerine, elektrik üretim faaliyetlerinden elde edilen gayrisafi iş hasılatı
esas alınarak tahakkuk ettirilir, tahakkuk ettirilen harçlar ayrıca mükellefe tebliğ edilmez ve mayıs
ayı içerisinde ödenir..."
Buna göre, 492 sayılı Harçlar Kanununa bağlı (8) sayılı tarifenin XV/1 fıkrası kapsamında,
elektrik üretim faaliyetlerinden elde edilen gayrisafi iş hasılatı esas alınarak 2014 yılının Nisan
ayında verilen bildirim üzerine şirketiniz adına tahakkuk ettirilen elektrik üretimi lisans harçlarının,
tahakkuk ettiği tarihin içinde bulunduğu vergilendirme döneminde, kurum kazancının tespitinde
gider olarak dikkate alınması mümkün bulunmaktadır.
Öte yandan, elektrik üretimi lisans harçlarının geç tahakkuk ettirilmesi ve ödenmesiyle ilgili
olarak ödenen cezalar ile gecikme zamları ve faizlerinin kurum kazancının tespitinde gider
yazılamayacağı tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.