2863 sayılı Kanun kapsamında damga vergisi istisnası hk.
2863 sayılı Kanun kapsamında damga vergisi istisnası
hk.
Kanun Numarası
488
Kanun
DAMGA VERGİSİ KANUNU
Özelge No
E-90792880-155[DMG1-1304]-111188
Özelge Tarihi
19.02.2026
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Ankara Defterdarlığı
Gelir Kanunları Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı :E-90792880-155[DMG1-1304]-111188
Konu:2863 sayılı Kanun kapsamında damga vergisi istisnası
19.02.2026
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden, Üniversiteniz tarafından ...
San. Tic. Ltd Şti'ye ihale edilen "... Yapılması İşi"ne ilişkin ihale kararı ile düzenlenen
sözleşmeye 2863 sayılı Kanun kapsamında damga vergisi istisnasının uygulanıp
uygulanmayacağı hususunda görüş talep edildiği anlaşılmıştır.
488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı
tabloda yazılı kağıtların damga vergisine tabi olduğu, bu Kanundaki kağıtlar
teriminin, yazılıp imzalanmak veya imza yerine qeçen bir işaret konmak suretiyle
düzenlenen ve herhangi bir hususu ispat veya belli etmek için ibraz edilebilecek olan
belgeler ile elektronik imza kullanılmak suretiyle manyetik ortamda ve elektronik veri
şeklinde oluşturulan belgeleri ifade edeceği; 3 üncü maddesinde, damga vergisinin
mükellefinin kağıtları imza edenler olduğu, resmi dairelerle kişiler arasındaki
işlemlere ait kağıtların damga vergisinin kişiler tarafından ödeneceği; 8 inci
maddesinde, bu Kanunda yazılı resmi daireden maksadın, genel ve özel bütçeli
idarelerle, il özel idareleri, yatırım izleme ve koordinasyon başkanlıkları, belediyeler
ve köyler olduğu, bu dairelere bağlı olup ayrı tüzel kişiliği bulunan iktisadi
işletmelerin resmi daire sayılmayacağı hükme bağlanmıştır.
Anılan Kanuna ekli (1) sayılı tablonun "I.Akitlerle ilgili kağıtlar" başlıklı bölümünün A/9
fıkrasında, resmi dairelerin mal ve hizmet alımlarına ilişkin yaptıkları ihalelerde,
ihaleyi yapan idare ile düzenlenen sözleşmelerin; "II. Kararlar ve mazbatalar" başlıklı
bölümünün 2 nci maddesinde ise, İhale Kanunlarına tabi olan veya olmayan resmi
daire ve kamu tüzel kişiliğini haiz kurumların her türlü ihale kararlarının nispi damga
vergisine tabi olduğu hükmü yer almaktadır.
Diğer taraftan, 2863 sayılı Kültür ve Tabiat Varlıklarını Koruma Kanununun 21 inci
maddesinde;
"Tapu kütüğüne "korunması gerekli taşınmaz kültür varlığıdır" kaydı konulmuş olan
taşınmaz kültür varlıkları ile arkeolojik sit alanı ve doğal sit alanı olmaları nedeniyle
üzerlerinde kesin yapılanma yasağı getirilmiş taşınmaz kültür ve tabiat varlıkları olan
parseller her türlü vergi, resim ve harçtan muaftır. Ancak, büyükşehir belediyesi
sınırları içinde yer alan ve yukarıda nitelikleri belirtilen taşınmazlardan basit usulde
vergilendirilenlerin dışında ticari faaliyetlerde kullanılanlar hakkında emlak vergisinin
yarısı ve çevre temizlik vergisinin tamamına ilişkin bu muafiyet hükmü uygulanmaz.
Getirilen kesin yapılanma yasağına aykırı olarak tesis edilen yapılar, bu yapıların
yapıldığı parseller ve kanunlara aykırı eklentileri bulunan taşınmaz kültür varlıkları
hakkında bu yapılar yıkılıncaya veya aykırılıklar giderilinceye kadar yukarıdaki
fıkradaki muafiyet hükmü uygulanmaz. 18/11/1983 tarih ve 2960 sayılı Boğaziçi
Kanununa göre Boğaziçi Sahil şeridi veya Öngörünüm Bölgesinde konut veya işyeri
olarak kullanılan taşınmaz kültür varlıkları yukarıdaki fıkradaki muafiyetten
yararlanamazlar.
Kültür varlıklarının korunması maksadıyla tespit, proje, bakım, onarım, restorasyon ve
kazı ile müzelerin güvenliği için kullanılmak şartıyla, Cumhurbaşkanlığı, Türkiye Büyük
Millet Meclisi, Milli Savunma Bakanlığı, Bakanlıkça ve Vakıflar Genel Müdürlüğünce
dışardan getirilecek her türlü araç, gereç, makine, teknik malzeme ve kimyevi
maddeler ile altın ve gümüş varak, her türlü vergi, resim ve harçtan muaftır.
Koruma bölge kurulları kararına uygun olarak bu taşınmaz kültür varlıklarında
yapılan onarım ve inşaat işleri Belediye Gelirleri Kanunu gereğince alınacak vergi,
harç ve harcamalara katılma paylarından müstesnadır.
Bu Kanun kapsamında tescil edilen taşınmaz kültür varlıkları için 29/6/2001 tarihli ve
4708 sayılı Yapı Denetimi Hakkında Kanun hükümleri uygulanmaz."
hükümleri yer almaktadır.
Öte yandan, 2024/1 Seri No.lu Damga Vergisi Kanunu İç Genelgesinde, 2863 sayılı
Kanun kapsamında yapılacak onarım ve restorasyon işinin, tapu kütüğüne
"korunması gerekli taşınmaz kültür varlığıdır" kaydı konulmuş olan taşınmazlara
ilişkin olması ve Kanunun 21 inci maddesinde sayılan diğer şartları da taşıması
halinde, söz konusu taşınmazların onarım ve restorasyonuna ilişkin düzenlenen ihale
kararı, sözleşme ve hakediş ödemelerine dair kağıtlara 2863 sayılı Kanunun 21 inci
maddesinde düzenlenen damga vergisi istisnasının uygulanmasının uygun
görüldüğü açıklamalarına yer verilmiştir.
Özelge talep formunuz ekinde yer alan "...Yapılması İşi"ne ilişkin sözleşmenin
incelenmesinden, "İşin Adı, Yapılma Yeri, Niteliği, Türü ve Miktarı" başlıklı bölümünün
3.3. maddesinde "Gayrimenkul Eski Eserler ve Anıtlar Yüksek Kurulu Koruma Grubu 1
olarak belirlenen yapida restorasyon kurallarına uygun kısmi onarım ve uygulama
işleri (Teklif listesinde belirtilen 103 kalem tadilat ve onarım işi)" olduğunun belirtildiği
anlaşılmıştır.
Buna göre, başvurunuz konusu ihale kararı ve sözleşmenin düzenlendiği tarih
itibarıyla Üniversiteniz tarafından ihalesi yapılan "...Yapılması İşi"ne konu taşınmazın
tapu kütüğünde "korunması gerekli taşınmaz kültür varlığıdır" kaydının bulunması ve
söz konusu işin 2863 sayılı Kanunun 21 inci maddesinde sayılan diğer şartları da
taşıdığının Kültür Bakanlığı veya Bakanlığın ilgili birimlerinden alınacak bir yazı ile
tevsik edilmesi halinde, söz konusu kağıtların damga vergisinden istisna tutulması
mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.