3218 sayılı Kanun kapsamında uygulanan ücret istisnasının terkin edilmesi halinde çalışanlara ödenip ödenmeyeceği hk.
Özelge: 3218 sayılı Kanun kapsamında uygulanan ücret
istisnasının terkin edilmesi halinde çalışanlara ödenip
ödenmeyeceği hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.41.15.01-120.03.08.03[61-2012/6]-126
Tarih:
22/05/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
KOCAELİ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
Sayı : B.07.1.GİB.4.41.15.01-120.03.08.03[61-2012/6]-126 22/05/2012
Konu : 3218 sayılı Kanun kapsamında uygulanan ücret
istisnasının terkin edilmesi halinde çalışanlara ödenip
ödenmeyeceği.
İlgide kayıtlı özelge talebiniz ile, Şirketinizin ... Serbest Bölgesinde faaliyette bulunduğunu,
3218 sayılı Kanun kapsamında ücretlere uygulanan istisna nedeniyle tecil edildikten sonra terkin
edilen gelir vergilerinin personele iade edilip edilmeyeceği hususunda bilgi istenilmektedir.
5810 sayılı Kanunun 7 nci maddesi ile değiştirilen ve 01/01/2009 tarihinden geçerli olmak
üzere yürürlüğe giren 3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanunu'nun Geçici 3 üncü maddesinde;
"Avrupa Birliğine tam üyeliğin gerçekleştiği tarihi içeren yılın vergilendirme döneminin
sonuna kadar;
...
b) Bu bölgelerde üretilen ürünlerin FOB bedelinin en az % 85'ini yurtdışına ihraç eden
mükelleflerin istihdam ettikleri personele ödedikleri ücretler gelir vergisinden müstesnadır. Bu
oranı % 50'ye kadar indirmeye ve kanuni seviyesine kadar yükseltmeye Bakanlar Kurulu yetkilidir.
Yıllık satış tutarı bu oranın altında kalan mükelleflerden zamanında tahsil edilmeyen vergiler
cezasız olarak, gecikme zammıyla birlikte tahsil edilir. ..."hükmüne yer verilmiştir.
Serbest bölgelerde istihdam edilen personelin ücretlerinin gelir vergisinden istisna
edilmesiyle ilgili detaylı açıklamaların yer aldığı 1 Seri No.lu 3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanunu
Genel Tebliği ile yıl içinde gelir vergisi istisna hükümlerinden yararlanmayan ve yıl sonunda istisna
şartlarını yerine getiren mükelleflerle ilgili olarak, Tebliğ ekinde yer alan "Gelir Vergisi Tevkifat
Tutarları ile İade Edilecek Tutarlara İlişkin Bildirim"i, Aralık ayına ait muhtasar beyannamenin
verilme süresi içinde e-beyanname şeklinde verenler tarafından elektronik ortamda, diğer
mükelleflerce kağıt ortamında yetkili vergi dairesine vermeleri durumunda bu Tebliğle belirlenen
koşullarla istisna uygulamasından yararlanılabilecekleri açıklanmıştır.
Ayrıca, serbest bölgede üretim faaliyetinde bulunan işletmelerde çalıştırılan ve yıl içinde
gelir vergisi tevkifatı yapılmış olan işçi ücretlerinin de işverenin yıl sonu itibarıyla ürettikleri
ürünlerin %85'ini yurt dışına ihraç etme şartını gerçekleştirmesi halinde, gelir vergisi istisnasından
yararlanılabileceği belirtilerek, bu işverenlerin Ek:2'de yer alan bildirimi, Aralık ayına ait muhtasar
beyannamenin verilme süresi içinde ilgili vergi dairesine vermeleri üzerine yıl içinde verilen
muhtasar beyannameler üzerinden hesaplanan ve ödenen ücretlere ilişkin gelir vergisi tevkifat
tutarlarının bu Tebliğle belirlenen koşullarla ilgili vergi dairesi tarafından 213 sayılı Kanun
hükümlerine göre düzeltme işlemi yapılarak mükellefe red ve iade edileceği belirtilmiştir. Diğer taraftan, mükelleflerin istisna uygulamasına ilişkin olarak yeminli mali müşavirler
tarafından düzenlenen faaliyet raporlarını en geç faaliyette bulunulan takvim yılını takip eden yılın
şubat ayının 15 inci günü akşamına kadar muhtasar beyannameyi verdikleri vergi dairesine teslim
etmeleri gerektiği, ayrıca serbest bölgedeki ücret istisnasının bu bölgelerde üretilen ürünlerin
toplam FOB bedelinin en az % 85'inin yurt dışına ihraç edilmesi halinde mümkün olduğu
belirtilerek, Tebliğ ekinde yer alan belgelerin belirtilen süreler içinde ilgili vergi dairesine
vermeyen mükelleflerin istihdam ettikleri çalışanlara ödenen ücretlerin ise, söz konusu bu istisna
hükümlerinden yararlanamayacağı ifade edilmiştir.
Öte yandan, 5810 sayılı Kanunun 7 nci maddesi ile Serbest Bölgeler Kanununun geçici 3
üncü maddesinin ikinci fıkrasında yapılan değişikliğin gerekçesi "2008 yılı sonu itibariyle serbest
bölgelerde çalışanlar için sağlanan gelir vergisi muafiyetinin kalkacak olması nedeniyle özellikle
üretici firmalarda yaşanan sıkıntıların giderilmesi ve bölgelere üretici ihracatçı firmaların çekilmesi
amacıyla bu muafiyetin üreticiler için Avrupa Birliği'ne üyelik tarihine kadar devam ettirilmesi
amaçlanmıştır." şeklinde açıklanmıştır.
Yukarıdaki hüküm ve açıklamalara göre; Serbest bölgelerde üretim faaliyetinde bulunan
Şirketinizin istihdam ettiği personele ödediği ücretlere gelir vergisi istisnası, muhtasar
beyannamede beyan edilen tutarın önce tecil edilip, yeminli mali müşavirler tarafından düzenlen
serbest bölge faaliyet tasdik raporu ile şartların gerçekleştiğinin tespiti üzerine terkin edilmek
suretiyle uygulanmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.