4046 sayılı Kanun gereğince ödenen ve gelir vergisine tabi tutulmayan fark tazminatının vergi indirimi uygulamasında dikkate alınması mümkün bulunmadı

Özelge: 4046 sayılı Kanun gereğince ödenen ve gelir
vergisine tabi tutulmayan fark tazminatının vergi indirimi
uygulamasında dikkate alınması mümkün
bulunmadığından, tazminat olarak alınan ve ücret olarak
gelir vergisine tabi tutulmayan gelir kısmı için v
Sayı: 
B.07.0.GEL.0.42/4204-2155/55741
Tarih: 
26/11/2004
 
T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
Gelirler Genel Müdürlüğü
 
SAYI    : B.07.0.GEL.0.42/4204-2155                                              26.11.2004*55741
KONU :
 
İLGİ : 26.10.2004 tarihli dilekçeniz.
İlgide kayıtlı dilekçenizde incelenmiş olup, konu ile ilgili aşağıdaki açıklamalar yapılmıştır.
4046 sayılı Özelleştirme Uygulamalarının Düzenlenmesine ve Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde
Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunun 22 nci maddesinin 4105 sayılı Kanunun 4
üncü maddesi ile değiştirilmiş olan üçüncü fıkrasında;
"... Kamu kurum ve kuruluşlarına atanan personelin atandıkları tarihteki kadro ve pozisyonlarına ait
aylık, ek gösterge, ikramiye, her türlü zam ve tazminat haklarının veya sözleşme ücretlerinin net
tutarının, nakledildiği kuruluş mevzuatına göre hakedeceği aylık, ek gösterge, varsa ikramiye, her
türlü zam ve tazminat haklarının veya sözleşme ücretinin (varsa ikramiye dahil) net tutarından fazla
olması halinde aradaki fark giderilinceye kadar, herhangi bir kesintiye tabi tutulmaksızın tazminat
olarak ödenir." hükmüne yer verilmiştir. 
Bu hükme göre, .......... Bankası'ndan ....................Genel Müdürlüğü ......... Dairesi Başkanlığı
.................. Müdürlüğüne atandığınız tarih itibariyle almakta olduğunuz aylık, ek gösterge, ikramiye
ile her türlü zam ve tazminatların Gelir Vergisi Kanununun 103'üncü maddesinde uygulanmakta
olan gelir vergisi tarifesindeki nispetlere göre vergilendirilmesi ve kanuni kesintiler düşülmek
suretiyle hesaplanan net miktarının (sabit tutulmak kaydıyla), atandığınız yeni kadroda almakta
olduğunuz aylık, ek gösterge ile zam ve  tazminatların kanuni kesintiler düşülmek suretiyle
hesaplanan net miktarından fazla olması halinde, aradaki farkın vergi kesintisine tabi tutulmaksızın
tazminat olarak tarafınıza ödenmesi gerekmektedir.
Diğer taraftan, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 63'üncü maddesinin 4842 sayılı Kanunla
1.1.2004 tarihinden geçerli olmak üzere yürürlükten kaldırılan 5 numaralı bendinde yer alan  özel
gider indirimi ile ilgili olarak, 18.05.1994 tarih ve 21938 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 176 seri
nolu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin A bölümünde,                "... ücretlilerin özel gider indiriminden
yararlanabilmeleri için ücretlerinin gerçek usulde tespit edilerek vergilendirilmesi gerekmektedir.
Ücretleri gerçek usulde vergilendirilen ücretlilerin kendilerinin, eş ve çocuklarının eğitim, sağlık,gıda, giyim ve kira harcamaları özel gider indirime konu olacaktır." denilmiştir.
Bu açıklamalara göre, 4046 sayılı Kanun gereğince ödenen ve gelir vergisine tabi tutulmayan fark
tazminatının vergi indirimi uygulamasında dikkate alınması mümkün bulunmadığından, tazminat
olarak alınan ve ücret olarak gelir vergisine tabi tutulmayan gelir kısmı için vergi indiriminden
faydalanılması mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim
 
                      Bakan a.