4122 sayılı Kanun kapsamında yapılacak faaliyetlere yönelik harcamalar nedeniyle yüklenilen KDV'nin indiriminin mümkün olup olmadığı hk.

Özelge: 4122 sayılı Kanun kapsamında yapılacak
faaliyetlere yönelik harcamalar nedeniyle yüklenilen
KDV'nin indiriminin mümkün olup olmadığı hk.
Sayı: 
64597866-KDV-29-43
Tarih: 
18/03/2013
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : 64597866-KDV-29-43 18/03/2013
Konu : 4122 sayılı Kanun kapsamında yapılacak faaliyetlere  
yönelik harcamalar nedeniyle yüklenilen KDV'nin
indiriminin mümkün olup olmadığı.
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, firmanız tarafından 4122 sayılı Milli Ağaçlandırma ve
Erozyon Kontrolü Seferberlik Kanunu hükümlerine göre kurulan ormanlarda ağaçlandırma, bakım
ve koruma faaliyetlerine yönelik olarak harcamalar gerçekleştirilmesi planlandığı, faaliyetlerin bir
vakfa ait iktisadi işletme tarafından organize edileceği ve faaliyetlere  ilişkin harcamaların iktisadi
işletme tarafından firmanıza fatura edileceği belirtilerek, söz konusu harcamalar nedeniyle
yüklenilecek olan katma değer vergilerinin hesaplanan katma değer vergisinden indiriminin
mümkün olup olmadığı konusunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
4122 sayılı Milli Ağaçlandırma ve Erozyon Kontrolü Seferberlik Kanununun "Uygulama" başlıklı 4
üncü maddesinde kendilerine ait arazilerde veya tahsis yapılan, izin verilen, irtifak hakkı tesis
edilen sahalarda; bu Kanun kapsamında ağaçlandırma ve erozyon kontrolü seferberliğine katılacak
kamu kurum ve kuruluşları ile tüzel kişiler ve yapacakları işler sıralanmış, "Ödüllendirme ve Teşvik"
başlıklı 12 nci maddesinin ikinci fıkrasında da, mezkur Kanun hükümlerine göre kurulan
ormanlarda ağaçlandırma, bakım ve koruma masraflarının tamamının gelir ve kurumlar vergisi
matrahından düşüleceği hüküm altına alınmıştır.
Diğer taraftan, 3065 sayılı KDV Kanununun 1 inci maddesinin 1 numaralı fıkrasında Türkiye'de
ticari, zınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin;
aynı maddenin 3/g fıkrasında da, genel ve katma bütçeli idarelere, il özel idarelerine, belediyeler ve
köyler ile bunların teşkil ettikleri birliklere, üniversitelere, dernek ve vakıflara, her türlü mesleki
kuruluşlara ait veya tabi olan veyahut bunlar tarafından kurulan veya işletilen müesseseler ile
döner sermayeli kuruluşların veya bunlara ait veya tabi diğer müesseselerin ticari, sınai, zirai ve
mesleki nitelikteki teslim ve hizmetlerinin KDV ye tabi olduğu hükme bağlanmıştır.
Aynı Kanunun 29 ila 34 üncü maddelerinde yüklenilen vergilerin KDV mükellefleri tarafından
indirim konusu yapılmasına yönelik düzenlemelere yer verilmiş bulunmaktadır.
Bu hükümler çerçevesinde, KDV mükelleflerinin yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden
hesapladıkları KDV den yüklendikleri KDV yi indirebilmeleri için;
- Yüklenilen vergilerin faaliyetlerine ilişkin olması,
- Bu vergilerin kendi adlarına düzenlenen alış faturası veya benzeri belgelerde ya da gümrük
makbuzu üzerinde ayrıca gösterilmesi,
- Söz konusu belgelerin vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılı aşılmamak kaydıyla yasaldefterlere kaydedilmesi,
- KDV Kanununda indirimi engelleyen bir hükmün bulunmaması,
gerekmektedir.
Buna göre, Şirketiniz tarafından 4122 sayılı Kanun kapsamında yapılan ağaçlandırma, bakım ve
koruma masraflarının 4122 sayılı Kanuna göre kurumlar vergisi matrahından düşülmesi mümkün
olmakla birlikte, şirketiniz faaliyetleri ile ilgili olmayan bu harcamalar nedeniyle yüklenilen KDV nin
indirim konusu yapılması mümkün bulunmamaktadır.
Öte yandan, indirim konusu yapılamayan söz konusu KDV nin kurumlar vergisi matrahının
tespitinde gider, maliyet veya kanunen kabul edilmeyen gider olarak dikkate alınabileceği tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.