4490 sayılı Türk Uluslararası Gemi Sicili Kanunu kapsamında düzenlenen sözleşmenin damga vergisinden istina olup olmadığı ile yüklenici firmaya yapıla

Özelge: 4490 sayılı Türk Uluslararası Gemi Sicili Kanunu
kapsamında düzenlenen sözleşmenin damga vergisinden
istina olup olmadığı ile yüklenici firmaya yapılacak avans
ödemelerinden gelir vergisi tevkifatı yapılıp yapılmayacağı
hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.18.01-002.01-1642
Tarih: 
27/09/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.18.01-002.01-1642 27/09/2011
Konu : Sözleşmenin 4490 sayılı Kanun Kapsamında damga  
vergisinden istina olup olmadığı ile yüklenici firmaya
yapılacak avans ödemelerinden gelir vergisi tevkifatı
yapılıp yapılmayacağı.
 
İlgide kayıtlı yazınız ve eklerinin incelenmesinden, 2010-2011-2012 yılları yatırım programınızda
yer alan "..." ile ilgili olarak 4734 sayılı Kamu İhale Kanunu çerçevesinde yapılacak ihaleye ilişkin
olarak ihaleyi kazanacak firma ile imzalanacak sözleşmenin 4490 sayılı Türk Uluslararası Gemi
Sicili Kanunu kapsamında damga vergisinden istina olup olmadığı ile yüklenici firmaya yapılacak
avans ödemelerinden gelir vergisi tevkifatı yapılıp yapılmayacağı hususlarında görüş talep edildiği
anlaşılmaktadır.
1- KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunun 42 nci maddesinde birden fazla takvim yılına yaygın inşaat ve
onarma işlerine yer verilmiş olup 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 15 inci maddesinin
birinci fıkrasının (a) bendinde de Gelir Vergisi Kanununda belirtilenesaslara göre birden fazla
takvim yılına yaygın inşaat ve onarım işleri ile uğraşan kurumlara bu işleri ile ilgili olarak yapılan
hakediş ödemelerinden vergi kesintisi yapılacağı hükme bağlanmıştır. Anılan maddenin verdiği
yetkiye dayanılarak çıkarılan 2009/14594 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile de bahse konu vergi
kesintisi oranı % 3 olarak belirlenmiştir.
Bir işin 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 42 nci maddesi kapsamına girmesi için inşaat ve onarma
işi olması, işin taahhüde bağlı olarak başkaları hesabına yapılması ve birden fazla takvim yılına
sirayet etmesi gerekmektedir.
Gelir Vergisi Kanununun sözü edilen maddesinde, inşaat işleri arasında bir ayrım yapılmamış olup
tüm inşaat işleri kapsama alınmıştır. Bu çerçevede, gemi inşaatı işinin de inşaat ve onarım işi olarak
kabulü gerekir. Ayrıca, Vergi Usul Kanununun 271 inci maddesinde yer alan "inşa edilen binalarda
ve gemilerde, imal edilen makine ve tesisatta, bunların inşa ve imal giderleri, satın alma bedeli
yerine geçer." hükmü ile de gemi yapımı, inşaat işi olarak kabul edilmiştir.
Yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde, ''4 Adet Fi-Fi Yangın ve Eskort Notasyonuna Haiz
Römorkörleri İnşa suretiyle Temin İşi''nin birden fazla takvim yılına sirayet etmesi durumunda
yapılan hakediş ödemeleri üzerinden, 5520 sayılı Kanunun 15 inci maddesi kapsamında 2009/14594
sayılı Bakanlar Kurulu Kararına göre %3 oranında vergi kesintisi yapılması gerekmektedir.2-DAMGA VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
21/12/1999 tarihli ve 23913 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 4490 sayılı Türk Uluslararası Gemi
Sicili Kanunu ile 491 sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunun
12 nci maddesinde, bu Kanun uyarınca oluşturulan Türk Uluslararası Gemi Siciline kayıtlı gemilerin
ve yatların işletilmesinden ve devrinden elde edilen kazançların gelir ve kurumlar vergileriyle
fonlardan istisna olduğu; Türk Uluslararası Gemi Siciline kaydedilecek gemilere ve yatlara ilişkin
alım, satım, ipotek, tescil, kredi ve navlun mukavelelerinin de damga vergisine, harçlara, banka ve
sigorta muameleleri vergisine ve fonlara tabi tutulmayacağı hükmü bulunmaktadır.
Diğer taraftan, anılan Kanunun 12 nci maddesinde sözü edilen damga vergisi ve harç istisnasının
uygulamasına ilişkin olarak düzenlenen 25/01/2002 tarihli ve 3986 sayılı Tamim yazımızda:
"I- Türk Uluslararası Gemi Siciline kayıtlı gemi ve yatlara ilişkin alım, satım, ipotek, tescil, kredi ve
navlun mukavelelerinin damga vergisi ve harç istisnasından yararlandırılması gerekmektedir.
İstisna uygulamasında, istisna konusu kağıt ve işlemin muhtevasından TUGS'a kayıtlı gemi ve
yatlara ilişkin bulunması ve Türk Uluslararası Gemi Sicil Belgesinin ibraz edilmesi yeterli
bulunmaktadır.
II- Türk Uluslararası Gemi Siciline kaydedilecek gemiler ve yatlara ilişkin yukarıda sözü edilen
kağıtlara ve işlemlere de aşağıda yazılı esaslar çerçevesinde damga vergisi ve harç istisnası
uygulanacaktır:
a-İlgilileri tarafından Türk Uluslararası Gemi Siciline yapılacak tescil talepleri üzerine TUGS
memurluğu ve irtibat bürolarınca talepte bulunanlardan anılan sicile "30 gün" içinde kayıt
yaptırılacağına ilişkin olarak yazımızın (d) bölümünde yer alan hususları da içeren bir taahhütname
alınması ve talebin uygun bulunduğunailişkin bir yazının verilmiş olması gerekmektedir.
b-Damga vergisi ve harç istisnası uygulamak suretiyle işlem yapan kuruluşlarca söz konusu yazının
istenmesi ve istisnaya konu işlemin yapıldığı tarihi takip eden 30 gün içinde alınmayan vergi ve
harcın miktarının işlemi yaptıran gerçek veya tüzel kişilerin gelir veya kurumlar vergisi bakımından
bağlı bulundukları vergi dairesine bildirilmesi gerekmektedir.
c-TUGS memurluğu ve irtibat büroları tarafından; kayıt talebinin uygun bulunduğunun yazının
veriliş tarihinden, sicile kaydedilenlerin kayıt tarihinden, herhangi bir nedenle kaydedilemeyenlerin
ise 30 günlük taahhüt süresinin bitimi tarihinden itibaren 5 iş günü içinde, talepte bulunanların
gelir veya kurumlar vergisi yönünden bağlı oldukları vergi dairesine bildirilmesi gerekmektedir.
d-Türk Uluslararası Gemi Siciline yapılan talebin uygun görülmesinden sonra herhangi bir nedenle
kayıt edilmeyenlerden, daha önce istisna uygulanmak suretiyle alınmayan damga vergisi ve
harçların 213 sayılı Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre ceza ve gecikme faizi ile birlikte geri
alınması gerekmektedir." denilmektedir.
Buna göre, damga vergisi ve harç istisnası kapsamına TUGS'a kayıtlı ya da Tamim yazımızda
belirtilen esaslarla TUGS'a kaydedilecek gemi ve yatlara ilişkin alım, satım, ipotek, tescil, kredi ve
navlun mukaveleleri girmekte, bu kağıtlar dışındaki kağıtların sözü edilen istisnalardan
yararlanmaları mümkün bulunmamaktadır.
Yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde, 2010-2011-2012 yılları yatırım programınızda yer alan
"..." ile ilgili olarak 4734 sayılı Kamu İhale Kanunu çerçevesinde yapılacak ihaleye ilişkin olarak
ihaleyi kazanacak firma ile imzalanacak sözleşmenin, 25/01/2002 tarihli ve 3986 sayılı Tamim
yazımızın Türk Uluslararası Gemi Siciline Kaydedilecek gemiler ve yatlara ilişkin 2 nci bölümünde
belirtilen usul ve esasların yerine getirilmiş olması şartıyla damga vergisi istisnasından
yararlanması mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
         
   
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.