4628 sayılı Elektrik Piyasası Kanunu kapsamında düzenlenen sözleşmelerin damga vergisinden istisna edilip edilemeyeceği hk.
Özelge: 4628 sayılı Elektrik Piyasası Kanunu kapsamında
düzenlenen sözleşmelerin damga vergisinden istisna edilip
edilemeyeceği hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.18.01-002.01-459
Tarih:
22/10/2010
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.18.01-002.01-459 22/10/2010
Konu : Damga Vergisi
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden, üretim lisansı sahibi olarak enerji
üretim faaliyetinde bulunan şirketiniz tarafından ... İlinin ... İlçesinde kurulacak doğalgaz kombine
çevrim santrali bünyesinde kullanılacak doğalgazın, BOTAŞ'tan temin edilerek bahsi geçen çevrim
santraline aktarımını sağlayacak doğalgaz nakil hattı inşası ile üretilen elektriğin nihai iletim
sistemine naklini sağlayacak elektrik iletim hattı nedeniyle düzenlenen sözleşmelerin 4628 sayılı
Elektrik Piyasası Kanunu kapsamında damga vergisinden istisna edilip edilemeyeceği hususunda
görüş talep edildiği anlaşılmıştır.
Bilindiği üzere, 488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1)
sayılı tabloda yazılı kağıtların damga vergisine tabi olduğu; 3 üncü maddesinde, damga vergisinin
mükellefinin kağıtları imza edenler olduğu, resmi dairelerle kişiler arasındaki işlemlere ait
kağıtların damga vergisini kişilerin ödeyeceği; Kanuna ekli (1) sayılı tablonun "I- Akitlerle
İlgili Kağıtlar" başlıklı bölümünün A/1 fıkrasında, belli parayı ihtiva eden mukavelenamelerin binde
7,5 (01.01.2010'dan sonra düzenlenenlerin binde 8,25) nispetinde damga vergisine tabi olacağı
hüküm altına alınmıştır.
Diğer taraftan, 4628 sayılı Elektrik Piyasası Kanununun 1 inci maddesinin 30 numaralı
bendinde üretim tesisinin, elektrik enerjisinin üretildiği tesisler olduğu; 31 numaralı bendinde
iletim tesisinin, üretim tesislerinin 36 kV üstü gerilim seviyesinden bağlı olduğu noktalardan
itibaren iletim şalt sahalarının orta gerilim fiderleri de dahil olmak üzere dağıtım tesislerinin
bağlantı noktalarına kadar olan tesisler olduğu; 40 numaralı bendinde bağlantı ve sistem kullanım
anlaşmalarının, ilgili bağlantı ve sistem kullanım tarifesinin fiyatları, hükümleri ve şartlarını içeren
ve bir üretim şirketi, otoprodüktör, otoprodüktör grubu, dağıtım şirketi ya da tüketicilerin iletim
sistemine ya da bir dağıtım sistemine erişmeleri ya da bağlantı yapmaları için ilgili kullanıcıya özgü
koşul ve hükümleri kapsayan anlaşmalar olduğu hükümlerine yer verilmiştir.
Ayrıca 4628 sayılı Elektrik Piyasası Kanununa eklenen geçici 14 üncü maddede,
"b) Herhangi bir dağıtım merkezine bağlanmadan doğrudan iletim tesisi şalt sahalarının
dağıtım gerilimi seviyesindeki fiderlerine doğrudan bağlanması Kurul tarafından uygun görülen ve
sadece ilgili üretim tesisinin şebekeye bağlanması amacıyla tesis edilecek olan bağlantı hatları,
üretim faaliyeti gösteren ilgili tüzel kişiler tarafından tesis edilir ve bu tesisler münhasıran söz
konusu üretim tesisinin üretiminin nakli için kullanıldığı sürece bu tüzel kişiler tarafından
işletilir.Bu konuya ilişkin bağlantı ve sistem kullanım anlaşmaları Türkiye Elektrik İletim Anonim
Şirketi ile yapılır. Bu tesisler için kamulaştırılan taşınmazlar Hazine adına tescil edilir. Bu bağlantı
hatlarının üretim faaliyeti gösteren başka bir tüzel kişi tarafından da kullanılması veya dağıtım
sistemi ile irtibatlanması halinde hatlar, Maliye Bakanlığının görüşü alınmak kaydıyla ilgili dağıtımşirketine devredilir. Bu tesislerin devrine ilişkin usul ve esaslar Kurum tarafından yayımlanacak bir
tebliğ ile düzenlenir.
31/12/2015 tarihine kadar, üretim tesislerinin sisteme bağlantısı için yeni iletim tesisi ve bu
tesisin sisteme bağlanabilmesi için yeni iletim hatlarının yapılmasının gerekli olduğu hallerde; bu
tesislerin yapımı için Türkiye Elektrik İletim Anonim Şirketinin yeterli finansmanının mevcut
olmaması durumunda, söz konusu yatırımlar, bu tesise bağlantı talebinde bulunan tüzel kişi veya
kişilerce müştereken yapılabilir veya finanse edilebilir. Yapılan yatırımın tutarı ilgili tüzel kişi veya
kişiler ile Türkiye Elektrik İletim Anonim Şirketi arasında yapılacak tesis sözleşmesi ile bağlantı ve
sistem kullanım anlaşmaları çerçevesinde geri ödenir. Geri ödeme süresi en fazla on yıldır. Bu
konuya ilişkin usul ve esaslar Kurum tarafından çıkarılacak tebliğ ile düzenlenir.
c) 31/12/2012 tarihine kadar işletmeye girecek üretim ve otoprodüktör lisansı sahibi tüzel
kişilere aşağıdaki teşvikler sağlanır:
.............................................
2)Üretim tesislerinin yatırım döneminde, üretim tesisleriyle ilgili yapılan işlemler ve
düzenlenen kâğıtlar damga vergisi ve harçtan müstesnadır."
hükümleri yer almaktadır.
Elektrik Piyasası Lisans Yönetmeliğinin 7 nci maddesinin dördüncü fıkrasında, üretim,
otoprodüktör ve otoprodüktör grubu lisansları için yapılacak başvurularda; lisansa konu olan üretim
tesisinin özellikleri dikkate alınarak hazırlanan ve tesisin tamamlanma tarihine kadar olan süreci
kapsayan bir termin programının sunulması ve bu program kapsamındaki tesis tamamlanma
tarihinin Kurum tarafından uygun bulunmasının esas olacağı; 10 uncu maddesinin onikinci
fıkrasında, üretim, otoprodüktör ve otoprodüktör grubu lisansları için Kurum tarafından uygun
bulunan tesis tamamlanma tarihi ve süresinin lisanslara derç edileceği, tesis tamamlanma tarihinin
belirlenmesine esas tesis tamamlanma süresinin, diğer mevzuat gereği alınması gereken izinler ve
kamulaştırma, irtifak hakkı tesisi veya kiralama işlemlerini kapsayan yerleşim yeri teminine ilişkin
süreleri içeren inşaat öncesi süre ile lisans kapsamındaki üretim tesisinin niteliğine göre belirlenen
inşaat süresi toplamından oluşacağı; 12 nci maddesinin altıncı fıkrasında ise üretim tesisinin, geçici
kabulün yapıldığı tarihte tamamlanmış olacağı belirtilmiştir.
Bu itibarla, üretim tesislerinin yatırım döneminde, bizatihi üretim tesisleriyle ilgili
düzenlendiğinin tevsiki kaydıyla, Kanunda belirtilen süreyle sınırlı olmak üzere, lisans belgesi sahibi
firmalarla üçüncü kişiler arasında düzenlenen kağıtlar damga vergisinden istisna olacaktır.
Yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde, ... İlinin ... İlçesinde kurulacak doğalgaz
kombine çevrim santrali bünyesinde kullanılacak doğalgazın BOTAŞ'tan temin edilerek bahsi geçen
çevrim santraline aktarımını sağlayacak ve sonrasında BOTAŞ'a devredilecek doğalgaz nakil hattı
inşası işi ile üretilen elektriğin nihai iletim sistemine naklini sağlayacak elektrik iletim hattının
inşaası işinin, 4628 sayılı Elektrik Piyasası Kanunu uyarınca üretim tesislerinin yatırım döneminde
üretim tesisinin bir unsuru olarak değerlendirilmesi mümkün bulunmadığından bu işlere ilişkin
düzenlenecek sözleşmelerin damga vergisine tabi tutulması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
Grup Müdürü V.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş isebu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.