5084 sayılı Kanun kapsamında gelir vergisi stopaj teşviki ve asgari geçim indirimi uygulaması hk.

Özelge: 5084 sayılı Kanun kapsamında gelir vergisi stopaj
teşviki ve asgari geçim indirimi uygulaması hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 6-409
Tarih: 
11/10/2010
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 6-409 11/10/2010
Konu : 5084 sayılı Kanun kapsamında gelir vergisi stopaj teşviki  
ve asgari geçim indirimi uygulaması
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, ...... vergi kimlik numaralı mükellefi olduğunuz, ..., ... ve ...'de
bulunan fabrikalarınızda çalıştırdığınız personele ödenen ücretler dolayısıyla 5084 sayılı Kanun
kapsamında gelir vergisi stopajı teşvikinden yararlandığınız, 5766 sayılı Kanunla Gelir Vergisi
Kanununa eklenen geçici 73 üncü madde uyarınca 5084 sayılı Kanunun 3 üncü maddesi
kapsamında gelir vergisi stopajı teşviki uygulanan ücretlerin vergilendirilmesinde, öncelikle
Kanunun 32 nci maddesinde yer alan asgari geçim indiriminin dikkate alınması gerektiğinin hüküm
altına alındığı ve konuyla ilgili olarak yayımlanan 267 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği'nde yer
alan açıklamalar uyarınca işlem yapıldığında 5084 sayılı Kanun kapsamında yararlanılan teşvikin
çok az kaldığı, dolayısıyla anılan Kanun ile söz konusu Tebliğ'in çeliştiğini belirterek, konu hakkında
Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
04/04/2007 tarihli ve 26483 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 5615 sayılı Gelir Vergisi Kanunu ve
Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunla 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunun 32 nci
maddesinde yapılan değişiklik sonucu vergi sistemimize giren gerçek ücretlerin
vergilendirilmesinde asgarî geçim indirimi uygulaması, 2008 yılından itibaren elde edilecek gerçek
ücret gelirlerine uygulanmak üzere, 01/01/2008 tarihinden itibaren yürürlüğe girmiştir.
5084 sayılı Kanun kapsamındaki bölgelerde asgari geçim indiriminin de uygulamaya girmesiyle
birlikte ücretler üzerinden kesilen vergi tutarından asgari geçim indirimi mahsubu ve teşvik
kapsamında terkin uygulamasının nasıl yapılacağına ilişkin düzenlemeyi içeren 5766 sayılı Amme
Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunda Ve Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılması Hakkında
Kanunun 8 inci maddesi ile 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununa eklenen geçici 73 üncü maddede,
"(1) 29/1/2004 tarihli ve 5084 sayılı Yatırımların ve İstihdamın Teşviki ile Bazı Kanunlarda
Değişiklik Yapılması Hakkında Kanunun 3 üncü maddesi kapsamında gelir vergisi stopajı teşviki
uygulanan ücretlerin vergilendirilmesinde, öncelikle Kanunun 32 nci maddesinde yer alan asgari
geçim indirimi dikkate alınır.
(2) Bu madde hükümlerinin uygulanmasına ilişkin esas ve usulleri belirlemeye Maliye Bakanlığı
yetkilidir." hükmü yer almaktadır.
Söz konusu madde hükmünün uygulamasına ilişkin esasların açıklanmasına ilişkin olarak
yayımlanan 267 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin "5.2 Uygulama Esasları" başlıklı
bölümünde, "... Asgari geçim indirimi tutarı, yapılan düzenleme uyarınca ücret üzerinden
hesaplanan gelir vergisinden öncelikle mahsup edilecektir. Asgari geçim indirimi mahsubu
yapıldıktan sonra kalan gelir vergisi tutarı işveren tarafından terkin edilecek tutar olacaktır.
Ancak, terkin edilecek tutar, 5084 sayılı Kanunun 3 üncü maddesi uyarınca asgari ücret üzerindenhesaplanan gelir vergisi tutarından fazla olamayacağından asgari ücret üzerinden hesaplanan
tutardan asgari geçim indiriminin mahsup edilmesi sonucu kalan tutar terkine konu edilecektir. ...."
açıklamasına yer verilmiştir.
Diğer taraftan, 5904 sayılı Kanunun 2 nci maddesiyle 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 32 nci
maddesinin dördüncü fıkrasından sonra gelmek üzere eklenen fıkrada ise, ücretlerin
vergilendirilmesinde asgari geçim indirimi uygulandıktan sonra, varsa teşvik amaçlı diğer indirim
ve istisnaların dikkate alınacağı belirtilmiştir.
Yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde, 5084 sayılı Kanun kapsamında terkine konu
edilebilecek tutarın hesabında, asgari ücret üzerinden hesaplanan vergiden öncelikle asgari geçim
indiriminin mahsup edilmesi sonucunda kalan kısım dikkate alınacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
  Vergi Dairesi Başkanı a.
Grup Müdürü
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.