5303 sayılı Kanunla onaylanan Türkiye AB Çerçeve anlaşması kapsamında alındıktan sonra satılan araçlarda ÖTV

Özelge: 5303 sayılı Kanunla onaylanan Türkiye AB Çerçeve
anlaşması kapsamında alındıktan sonra satılan araçlarda
ÖTV
Sayı: 
65771276-2012/ÖTV-15-2a/-24
Tarih: 
18/09/2013
 
T.C.
AMASYA VALİLİĞİ
Defterdarlık Gelir Müdürlüğü
 
   
Sayı : 65771276-2012/ÖTV-15-2a/-24 18/09/2013
Konu : 5303 sayılı Kanunla onaylanan Türkiye AB Çerçeve  
anlaşması kapsamında alındıktan sonra satılan
araçlarda ÖTV
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, 5303 sayılı Kanunla onaylanan Türkiye Cumhuriyeti
ile Avrupa Birliği arasındaki mali işbirliği çerçevesinde temin edilecek mali yardımların
uygulanmasına ilişkin "Çerçeve Anlaşma" kapsamında ÖTV istisnası uygulanarak aldığınız araçların,
iktisap tarihinden itibaren 5 yıl sonra üçüncü kişilere satılması halinde ÖTV uygulanıp
uygulanmayacağı hususunda görüş talep edilmektedir.
            Bilindiği üzere, 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun (1/1-b) maddesi ile bu Kanuna
ekli (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tabi olanların ilk iktisabı bir defaya mahsus olmak
üzere ÖTV'nin konusuna alınmış olup, ÖTV uygulamasına ilişkin istisnalar ise Kanunun 5, 6 ve 7 nci
maddelerinde düzenlenmiştir.
            Ayrıca, Kanunun (10/1) maddesi ile ÖTV'ye ilişkin istisna ve muafiyetlerin ancak bu Kanuna
hüküm eklenmek veya bu Kanunda değişiklik yapılmak suretiyle düzenleneceği, uluslararası
anlaşma hükümleri saklı olmak üzere, diğer kanunlarda yer alan istisna veya muafiyet hükümlerinin
bu vergi bakımından geçersiz olduğu hükme bağlanmıştır.
            Mezkur Kanunun (15/2-a) maddesinde de, Kanuna ekli (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve
tescile tabi olup, veraset yoluyla intikaller hariç ilk iktisabında istisna uygulananların istisnadan
yararlananlar dışındakilerce iktisabında, ilk iktisabındaki matrah esas alınarak kayıt ve tescil işlemi
yapılandan, kayıt ve tescili tarihinde geçerli olan oran üzerinden, bu tarihte ÖTV alınacağı hüküm
altına alınmış olup, söz konusu düzenleme ile ilgili açıklamalara 1 Seri No.lu Özel Tüketim Vergisi
Genel Tebliğinin (15.2) bölümünde yer verilmiştir.
            Diğer taraftan, Avrupa Birliği (AB) ve Ülkemiz arasında, AB'nin finanse ettiği ya da Türkiye-
AB ortak finansmanı ile yürütülen projeler, faaliyetler ve eylemler çerçevesinde yapılan mal ve
hizmet alımları, işler ve işlemlere ilişkin Türkiye ile Topluluk arasındaki idari işbirliğine dair
kuralların ortaya konulması amacıyla imzalanan Türkiye Cumhuriyeti ile Avrupa Birliği arasındaki
mali işbirliği çerçevesinde temin edilecek mali yardımların uygulanmasına ilişkin "Çerçeve
Anlaşma", Türkiye Büyük Millet Meclisi tarafından, 26/2/2005 tarih ve 25739 sayılı Resmi Gazete'de
yayımlanan 22/2/2005 tarih ve 5303 sayılı Kanunla onaylanması uygun bulunmuş, Bakanlar
Kurulunca 17/3/2005 tarih ve 2005/8636 sayılı Kararla onaylanmak suretiyle 15/4/2005 tarih ve
25787 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe girmiştir.
            Anlaşmaya ek İşbirliğinin Genel Esasları başlıklı EK A metnin 8 inci maddesinin 5 inci
fıkrasında; "AT yüklenicilerinin harcamaları Özel Tüketim Vergisinden muaf tutulacaktır. Bu
muafiyet sadece, AT sözleşmesi kapsamında AT yüklenicisi tarafından tedarik edilen mallar ve/veya
sunulan hizmetler ve/veya yapılan işler ile bağlantılı harcamalara uygulanacaktır." hükmü yeralmaktadır.
            5303 sayılı Kanunla onaylanması uygun bulunan Çerçeve Anlaşma'nın usul ve esaslarını
belirleyen 1 Sıra No.lu Türkiye - Avrupa Birliği Çerçeve Anlaşması Genel Tebliği'nin "III- Özel
Tüketim Vergisi İstisnasının Uygulanması" başlıklı bölümünde;
            "AT sözleşmesi kapsamında teslim edilecek mallar ve yapılacak işler içinde yer almak üzere,
AT yüklenicileri tarafından doğrudan ÖTV mükelleflerinden temin edilecek malların ise tedarikçi ile
sözleşme yapılması ve bu sözleşme konusu malların AT sözleşmesi kapsamında olduğunun
yararlanıcı tarafından onaylanması halinde ÖTV ödenmeksizin tedarik edilmesi mümkündür.
Tedarikçi, ancak, yüklenici ile yapmış olduğu sözleşmenin yararlanıcı tarafından onaylanmış halinin
kendisine ibraz edilmesi halinde, söz konusu sözleşmenin bir örneğini almak ve düzenlediği fatura
ve benzeri evrakta AT sözleşmesine ve Çerçeve Anlaşmaya atıf yapmak suretiyle ÖTV
hesaplamayacaktır.
            AT yüklenicileri, AT sözleşmesi kapsamında teslim edecekleri mallar veya sunacakları
hizmetler veya yapacakları işler ile bağlantılı olarak doğrudan ÖTV mükelleflerinden temin
edecekleri Amortismana Tabi İktisadi Kıymetler için ise, ancak söz konusu kıymetlerin sadece AT
sözleşmesi kapsamında kullanılacak kıymetler olması ve bu kıymetlerin AT sözleşmesi sonunda
yararlanıcıya bedelsiz devrinin öngörülmüş olması halinde bu kıymetleri başlangıçta ÖTV
ödemeksizin alabileceklerdir. Bunun için tedarikçi ile sözleşme yapan AT yüklenicisi, söz konusu
sözleşmede bu malların yüklenicinin taraf olduğu AT sözleşmesi kapsamında olduğunu ve sözleşme
sonunda yüklenici tarafından yararlanıcıya bedelsiz olarak devir edileceğini de yararlanıcıya
onaylattıracaktır. Tedarikçi ancak yüklenici ile yapmış olduğu sözleşmenin yararlanıcı tarafından
onaylanmış halinin kendisine ibraz edilmesi halinde, söz konusu sözleşmenin bir örneğini almak ve
düzenlediği fatura ve benzeri evrakta AT sözleşmesine ve Çerçeve Anlaşmaya atıf yapmak suretiyle
ÖTV hesaplamayacaktır.
            Bu Amortismana Tabi İktisadi Kıymetlerin AT sözleşmesinde yer alan işlerden başka işlerde
de kullanılacak olması halinde, AT yüklenicileri açısından iki seçenek söz konusudur. İlk olarak, AT
yüklenicileri söz konusu Amortismana Tabi İktisadi Kıymetleri başlangıçta ÖTV ödemek suretiyle
satın alacaklar ve AT sözleşmesi sonunda ödenen ÖTV'nin bu kıymetin AT sözleşmesi kapsamında
kullanılma süresinin, bu kıymet için belirlenen amortisman süresi oranına isabet eden kısmı için bu
bölümde yer alan esaslara göre iade talep edeceklerdir. Diğer seçenek olarak, AT yüklenicileri bu
kıymetleri başlangıçta satın alırken, bu kıymetlerin AT sözleşmesi kapsamında öngörülen kullanılma
süresinin bu kıymetler için belirlenen amortisman süresi oranına isabet eden ÖTV tutarını
ödemeden, kalan ÖTV tutarını ödemek suretiyle alım yapabileceklerdir. Bu durumda, tedarikçi ile
sözleşme yapan AT yüklenicisi, bu sözleşmeyi yararlanıcıya onaylattırırken bu kıymetin AT
sözleşmesi kapsamında ne kadar süre kullanılacağını da onaylattıracaktır. Yararlanıcı onaylı
sözleşme kendisine ibraz edilen tedarikçi, söz konusu sözleşmenin bir örneğini almak ve
düzenlediği fatura ve benzeri evrakta AT sözleşmesine ve Çerçeve Anlaşmaya atıf yapmak suretiyle
AT sözleşmesi kapsamında kullanılması öngörülen kısım için ÖTV hesaplamayacaktır"
            denilmektedir.
            Bununla birlikte, 5303 sayılı Kanunla onaylanması uygun bulunan Çerçeve Anlaşma ve bu
Anlaşmanın vergi istisnalarına ilişkin usul ve esaslarını düzenleyen 1 Sıra No.lu Türkiye - Avrupa
Birliği Çerçeve Anlaşması Genel Tebliği'nde AT Sözleşmesi kapsamındaki işlerde kullanılmak üzere
ÖTV istisnasından faydalanılarak AT Yüklenicilerince satın alınan Amortismana Tabi İktisadi
Kıymetlerin sözleşme süresi sonunda AT Yüklenicisi ve/veya Hibe Yararlanıcısı olmayan 3 üncü
kişilere satılması halinde uygulanacak işlemlere yönelik düzenleme yapılmamıştır.
            Buna göre, Çerçeve Anlaşma ve bu Anlaşmanın vergi istisnalarına ilişkin usul ve esaslarını
düzenleyen 1 Sıra No.lu Türkiye - Avrupa Birliği Çerçeve Anlaşması Genel Tebliği'nde AT
Sözleşmesi kapsamındaki işlerde kullanılmak üzere iktisap edilen ve ilk iktisabında ÖTV istisnası
uygulanan araçların, AT Yüklenicisi ve/veya hibe yararlanıcısı olmayan 3 üncü kişi ve kuruluşlar
tarafından bu istisnadan yararlanan kişi ve kuruluşlardan (bağış, hibe veya satış şeklinde) iktisapedilmesinde, herhangi bir süre ile sınırlı olmaksızın, adına kayıt ve tescil işlemi yapılan alıcı
tarafından, araçların ilk iktisabındaki matrah esas alınmak suretiyle, kayıt ve tescil tarihindeki oran
üzerinden ÖTV beyan edilmesi ve ödenmesi gerekmektedir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
   
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.