5366 S. Kanun kapsamında ihalesi yapılan yenileme işi nedeniyle yüklenici firma tarafından sağlanan kredilere ilişkin lehe kalan paraların BSMV'ye tab

5366 S. Kanun kapsamında ihalesi yapılan yenileme işi
nedeniyle yüklenici firma tarafından sağlanan kredilere
ilişkin lehe kalan paraların BSMV'ye tabi olup olmadığı ile
yüklenicinin üçüncü kişilerle yaptığı sözleşmelerin damga
vergisi karşısındaki durum
Sayı: 
978985701-155[5366-3-2014/263]-13071
Tarih: 
17/02/2016
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
 
 
Sayı : 97895701-155[5366-3-2014/263]-13071                                                             17/02/2016
Konu : 5366 sayılı Kanunda düzenlenen vergi istisnası hk.
….
İlgi : … tarih ve … evrak kayıt sayılı özelge talep formunuz.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, … İlçesi … Mahallesi … no.lu adaları kapsayan 5366 sayılı
Kanun kapsamındaki yenileme (proje ve yapım) işleri ihalesinin şirketiniz uhdesinde kaldığı
belirtilerek ihale kapsamında şirketinizin üçüncü şahıslarla yapacağı tedarik sözleşmelerinin damga
vergisinden istisna olup olmadığı ile ihale kapsamındaki yapım işlerinin finansmanında kullanılacak
olan kredilere ilişkin lehe kalan paraların banka ve sigorta muameleleri vergisine (BSMV) tabi olup
olmadığı hususunda görüş talep edilmektedir.
Damga Vergisi Yönünden Değerlendirme
488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı
kağıtların damga vergisine tabi olduğu; 3 üncü maddesinde, damga vergisinin mükellefinin kağıtları
imza edenler olduğu, resmi dairelerle kişiler arasındaki işlemlere ait kağıtların damga vergisini
kişilerin ödeyeceği; 8 inci maddesinde, bu Kanunda yazılı resmi daireden maksadın genel ve özel
bütçeli idarelerle, il özel idareleri, belediyeler ve köyler olduğu; Kanuna ekli (1) sayılı tablonun "I.
Akitlerle  ilgili  kağıtlar"  başlıklı  bölümünün  A/1  fıkrasında,  belli  parayı  ihtiva  eden
mukavelenamelerin nispi damga vergisine tabi olduğu hükme bağlanmıştır.
Diğer taraftan, 5366 sayılı Yıpranan Tarihi ve Kültürel Taşınmaz Varlıkların Yenilenerek Korunması
ve Yaşatılarak Kullanılması Hakkında Kanunun 1 inci maddesinde, Kanunun amacının, büyükşehir
belediyeleri, büyükşehir belediyeleri sınırları içindeki ilçe ve ilk kademe belediyeleri, il, ilçe
belediyeleri ve nüfusu 50.000'in üzerindeki belediyelerce ve bu belediyelerin yetki alanı dışında il
özel idarelerince, yıpranan ve özelliğini kaybetmeye yüz tutmuş; kültür ve tabiat varlıklarını koruma
kurullarınca sit alanı olarak tescil ve ilan edilen bölgeler ile bu bölgelere ait koruma alanlarının,
bölgenin gelişimine uygun olarak yeniden inşa ve restore edilerek, bu bölgelerde konut, ticaret,
kültür, turizm ve sosyal donatı alanları oluşturulması, tabiî afet risklerine karşı tedbirler alınması,tarihi ve kültürel taşınmaz varlıkların yenilenerek korunması ve yaşatılarak kullanılması olduğu; 2
nci maddesinde, yenileme alanlarının, il özel idarelerinde il genel meclisi, belediyelerde belediye
meclisi üye tam sayısının salt çoğunluğunun kararı ile belirleneceği, il özel idaresinde il genel
meclisince, büyükşehirler dışındaki belediyelerde belediye meclisince alınan kararların Bakanlar
Kuruluna sunulacağı, büyükşehirlerde ise ilçe ve ilk kademe belediye meclislerince alınan bu
kararların,Büyükşehir belediye meclisince onaylanması halinde Bakanlar Kuruluna sunulacağı,
Bakanlar Kurulunun projenin uygulanıp uygulanmamasına üç ay içinde karar vereceği; 3 üncü
maddesinde ise yenileme alanlarındaki uygulamaların her türlü vergi, resim, harç ve ücretlerden
muaf olacağı açıklanmıştır.
Buna göre, 5366 sayılı Kanunun 3 üncü maddesindeki istisna hükmünün uygulanabilmesi için,
Kanunun 2 nci maddesinde belirtildiği şekilde projenin yapılacağı yerin yenileme alanı olarak kabul
edilmesine ilişkin ilçe ve ilk kademe belediye meclislerince alınan kararın büyükşehir belediye
meclisinde onaylanıp Bakanlar Kuruluna sunulması ve Bakanlar Kurulunun projenin uygulanmasına
üç ay içinde karar vermesi gerekmektedir. Bu şartların varlığı halinde proje kapsamında idare ile
yüklenici firma ve hak sahipleri arasında yenileme alanındaki uygulamalara ilişkin olarak
düzenlenen kağıtlara damga vergisi istisnası uygulanması mümkün bulunmakta olup, yüklenici
konumundaki şirketiniz ile alt yükleniciler arasında yapılacak sözleşmelerin damga vergisinden
istisna edilmesine imkan bulunmamaktadır.
BSMV Yönünden Değerlendirme
6802 sayılı Gider Vergileri Kanununun 28 inci maddesinde, banka ve sigorta şirketlerinin 10/6/1985
tarihli ve 3226 sayılı Finansal Kiralama Kanununa göre yaptıkları işlemler hariç olmak üzere, her ne
şekilde olursa olsun yapmış oldukları bütün muameleler dolayısıyla kendi lehlerine her ne nam ile
olursa olsun nakden veya hesaben aldıkları paraların BSMV'ye tabi olduğu hükmü, mükellefi
belirleyen 30 uncu maddesinde ise BSMV'yi banka ve bankerlerle sigorta şirketlerinin ödeyeceği
hükmü bulunmaktadır.
Öte yandan, 5366 sayılı Yıpranan Tarihi ve Kültürel Taşınmaz Varlıkların Yenilenerek Korunması ve
Yaşatılarak Kullanılması Hakkında Kanunun 3 üncü maddesinin 6 ncı fıkrasında, yenileme
alanlarındaki uygulamaların her türlü vergi, resim, harç ve ücretlerden muaf olduğu hükme
bağlanmıştır.
5366 sayılı Kanunla tanınan istisna, doğrudan doğruya yenileme alanlarındaki uygulamalarla
ilgilidir. Daha açık bir ifadeyle, şirketinizin verginin mükellefi olması halinde bu istisnanın
uygulanması mümkün bulunmaktadır.
Bankalar tarafından kredi kullandırılması işlemlerinde BSMV'nin mükellefi lehe para alan bankalar
olduğundan, kredi işlemlerinin söz konusu muafiyet kapsamında değerlendirilmesi mümkün
değildir.
Buna göre, şirketiniz uhdesinde kalan 5366 sayılı Kanun kapsamındaki yenileme (proje ve yapım)
işleri ihalesi çerçevesindeki yapım işlerinin finansmanında kullanılacak olan krediler dolayısıyla
bankaların lehine aldıkları paraların % 5 oranında BSMV'ye tabi tutulması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.