5746 sayılı Araştırma ve Geliştirme Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanunun "Nakit desteklerin izlenmesi" başlıklı 24 üncü maddesinde yapılan açıklamalar çerçevesinden bakılarak konunun yeniden değerlendirilmesi hk.

5746 sayılı Araştırma ve Geliştirme Faaliyetlerinin

Desteklenmesi Hakkında Kanunun "Nakit desteklerin

izlenmesi" başlıklı 24 üncü maddesinde yapılan

açıklamalar çerçevesinden bakılarak konunun yeniden

değerlendirilmesi hk.

Kanun Numarası

5746

Kanun

ARAŞTIRMA, GELİŞTİRME VE TASARIM FAALİYETLERİNİN DESTEKLENMESİ HAKKINDA KANUN

Özelge No

B.07.1.GİB.4.06.16.01-2010-KVK-6-8-39

Özelge Tarihi

28.01.2011

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)

Sayı: B.07.1.GİB.4.06.16.01-2010-KVK-6-8-39

Konu : Ar-Ge Faaliyeti

28/01/2011

ilgi (a), (b), ve (c)'de kayıtlı dilekçelerinizde; şirketinizin Avrupa Birliği tarafından

desteklenen ... nolu "... " başlıklı ... projesinin KOBİ ortaklarından olduğu, projede ..., ...

ve Türkiye'den 3 adet KOBİ ve 3 adet üniversitenin yer aldığı, projede geliştirilen

nanoteknolojik katkı maddelerinin fırıncılık ürünlerinde kullanımı sırasında ortaya

çıkabilecek teknolojik sorunların çözülmesi ile ilgili Ar-Ge çalışmaları sorumluluğunu

üstlendiği,

- Bu Ar-Ge çalışmalarının gerektirdiği 300.000 Euro tutarındaki toplam bütçenin

220.000 Euro'luk kısmının Avrupa Birliği tarafından karşılandığı, şirketinizin proje

gereği Ar-Ge çalışmalarının bir kısmı olan 80.000 Euro'nun kendi kaynaklarından

karşılandığı, ancak ileri düzeyde laboratuar alt yapısive proses imkanları gerektiren

kısımlar için Türkiye başta olmak üzere ... ve ...'de yer alan üniversitelerden Ar-Ge

desteği alındığı ve bu destek karşılığı olarak üniversitelere ödenmesi gereken hizmet

bedelinin toplamının 220.000 Euro olduğu,

- Avrupa Birliği tarafından şirketinize sağlanan Ar-Ge desteğinin üniversitelere

doğrudan ödendiği, ancak ... Üniversitesi tarafından Ar-Ge desteği kapsamında

ödenen tutarın faturasının şirketiniz adına düzenlendiği, ancak ... Üniversitesine

doğrudan ödenen fatura bedellerinin şirketinizin hesaplarında gözükmediği,

- ... Üniversitesinin firmanıza sağladığı Ar-Ge desteği sonucunda ortaya çıkan

bilginin, fikri hakkının Avrupa Birliği ile yapılan sözleşme gereği firmanıza ait olduğu

belirtilerek şirketiniz adına düzenlenen söz konusu faturanın kayıtlarınıza ne şekilde

intikal ettirileceği hususlarında görüş bildirilmesi istenilmiş, ilgi (ç)'de kayıtlı

Başkanlığımız yazısı ile hibe şeklinde sağlanan destek tutarları ve bu mahiyetteki her

türlü bağış ve yardımlar ticari kazancın bir unsuru olduğundan söz konusu tutarların

kurum kazancına dâhil edilmesinin gerektiği, ancak, geri ödeme koşuluyla sermaye

desteği olarak sağlanan desteklerin borç mahiyetinde olduğu ve ticari kazanca

dâhil edilmesinin söz konusu olmadığı, ayrıca Avrupa Birliği tarafından desteklenen

söz konusu Ar-Ge projesinin TÜBİTAK tarafından da onaylanması ve 5746 sayılı

Araştırma ve Geliştirme Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanun ile sağlanan

destek ve teşvik unsurlarından yararlanılması durumunda ise alınan desteklerin

Araştırma ve Geliştirme Faaliyetlerinin Desteklenmesine İlişkin Uygulama ve Denetim

Yönetmeliği'nin "Nakit desteklerin izlenmesi" başlıklı 24 üncü maddesinde yapılan

açıklamalar çerçevesinde değerlendirilmesinin gerektiği bildirilmiş olup, ilgi (d)'de

kayıtlı dilekçenizde ise söz konusu yönetmelik maddesine göre konunun yeniden

değerlendirilmesi istenilmiştir.

5746 sayılı Araştırma ve Geliştirme Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanunun

"İndirim, istisna, destek ve teşvik unsurları" başlıklı 3 üncü maddesinin;

-Birinci fıkrasında "Ar-Ge indirimi: Teknoloji merkezi işletmelerinde, Ar-Ge

merkezlerinde, kamu kurum ve kuruluşları ile kanunla kurulan vakıflar tarafından

veya uluslararası fonlarca desteklenen Ar-Ge ve yenilik projelerinde, rekabet

öncesi işbirliği projelerinde ve teknogirişim sermaye desteklerinden yararlananlarca

gerçekleştirilen Ar-Ge ve yenilik harcamalarının tamamı ile 500ve üzerinde tam

zaman eşdeğer Ar-Ge personeli istihdam eden Ar-Ge merkezlerinde ayrica o yıl

yapılan Ar-Ge ve yenilik harcamasının bir önceki yıla göre artışının yarısı, 13/6/2006

tarihli ve 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesine göre kurum

kazancının ve 31/12/1960 tarihli ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu

maddesi uyarınca ticari kazancın tespitinde indirim konusu yapılır. Ayrıca bu

harcamalar, 4/1/1961 tarihli ve 213 sayılı Vergi Usul Kanununa göre aktifleştirilmek

suretiyle amortisman yoluyla itfa edilir, bir iktisadi kıymet oluşmaması halinde ise

doğrudan gider yazılır. Kazancın yetersiz olması nedeniyle ilgili hesap döneminde

indirim konusu yapılamayan tutar, sonraki hesap dönemlerine devredilir. Devredilen

tutarlar, takip eden yıllarda 213 sayılı Kanuna göre her yıl belirlenen yeniden

değerleme oranında artırılarak dikkate alınır."

-Yedinci fıkrasında "Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerinde bulunanların; kamu kurum ve

kuruluşları, kanunla kurulan vakıflar ile uluslararası fonlardan aldıkları destekler özel

bir fon hesabında tutulur. Bu fon, 193 sayılı Kanun ve 5520 sayılı Kanuna göre

vergiye tabi kazancın ve ilgili yılda yapılan Ar-Ge harcaması tutarının tespitinde

dikkate alınmaz. Bu fonun, elde edildiği hesap dönemini izleyen beş yıl içinde

sermayeye ilâve dışında herhangi bir şekilde başka bir hesaba nakledilmesi veya

işletmeden çekilmesi halinde, zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergiler ziyaa

uğratılmış sayılır" hükümlerine yer verilmiştir.

Yine aynı Kanunun 4 üncü maddesinde ise uygulama ve denetim esasları hükme

bağlanmıştır.

5746 sayılı Kanun'un uygulama usul ve esaslarını düzenleyen "Araştırma ve

Geliştirme Faaliyetlerinin Desteklenmesine İlişkin Uygulama ve Denetim

Yönetmeliğinde" konu ile ilgili olarak kapsamlı açıklamalara yer verilmiştir.

Bu itibarla, 5746 sayılı Kanun hükmüne göre Ar-Ge indiriminden yararlanmak

istemeniz halinde, söz konusu yönetmelikte yapılan açıklamalar doğrultusunda

işlem yapılması gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

Vergi Dairesi Başkanı a.

Grup Müdürü V.

(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak

verilmiştir.

(**) inceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış

bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.

(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde,

bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası

kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.