5746 sayılı Kanun hükümlerinden yararlanıp yararlanamayacağı hk.

Özelge: 5746 sayılı Kanun hükümlerinden yararlanıp
yararlanamayacağı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.35.16.01-176300-124
Tarih: 
04/05/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
MÜKELLEF HİZMETLERİ GELİR VERGİLERİ GRUP MÜDÜRLÜĞÜ
 
   
Sayı : .4.35.16.01-176300-124 04/05/2011
Konu : 5746 sayılı Kanun hükümlerinden yararlanıp  
yararlanamayacağı
 
İlgide kayıtlı dilekçenizde; ..... Vergi Dairesi Müdürlüğü'nün ....... vergi kimlik numaralı mükellefi
olduğunuz ... tarih ve ...  sayılı KOSGEB ... Üniversitesi -... Teknoloji Geliştirme Müdürlüğü
değerlendirme ve kurul kararı ile şirketinizin Ar-Ge projesi desteklenme kararı alındığı, 5746 sayılı
kanun hükümlerinden yararlanmak istediğiniz belirtilerek gerekli izin belgesinin verilmesi
istenilmektedir.
12 Mart 2008 tarih ve 26814 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 5746 sayılı Araştırma Ve Geliştirme
Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanun'un   "İndirim, istisna, destek ve teşvik unsurları"
başlıklı 3 üncü maddesinde;
"Ar-Ge indirimi: Teknoloji merkezi işletmelerinde, Ar-Ge merkezlerinde, kamu kurum ve kuruluşları
ile (5904 sayılı Kanunun 28 inci maddesiyle değişen ibare. Yürürlük; 01.08.2009) kanunla kurulan
veya teknoloji geliştirme  projesi  anlaşmaları  kapsamında  uluslararası  kurumlardan  ya  da kamu
kurum ve kuruluşlarından Ar-Ge projelerini desteklemek amacıyla fon veya kredi kullanan vakıflar
tarafından veya uluslararası fonlarca desteklenen Ar-Ge ve yenilik projelerinde, rekabet öncesi
işbirliği projelerinde ve teknogirişim sermaye desteklerindenyararlananlarca gerçekleştirilen Ar-Ge
ve yenilik harcamalarının tamamı ile 500 ve üzerinde tam zaman eşdeğer Ar-Ge personeli istihdam
eden Ar-Ge merkezlerinde ayrıca o yıl yapılan Ar-Ge ve yenilik harcamasının bir önceki yıla göre
artışının yarısı, 13/6/2006 tarihli ve 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesine
göre kurum kazancının ve  31/12/1960 tarihli ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu
maddesi uyarınca ticari kazancın tespitinde indirim konusu yapılır. Ayrıca bu harcamalar, 4/1/1961
tarihli ve 213 sayılı Vergi Usul Kanununa göre aktifleştirilmek suretiyle amortisman yoluyla itfa
edilir, bir iktisadi kıymet oluşmaması halinde ise doğrudan gider yazılır. Kazancın yetersiz olması
nedeniyle ilgili hesap döneminde indirim konusu yapılamayan tutar, sonraki hesap dönemlerine
devredilir. Devredilen tutarlar, takip eden yıllarda 213 sayılı Kanuna göre her yıl belirlenen yeniden
değerleme oranında artırılarak dikkate alınır.
Gelir vergisi stopajı teşviki: Kamu personeli hariç olmak üzere teknoloji merkezi işletmelerinde, Ar-
Ge merkezlerinde, kamu kurum ve kuruluşları ile (5904 sayılı Kanunun 28 inci maddesiyle değişen
ibare. Yürürlük; 01.08.2009) kanunla kurulan veya teknoloji geliştirme  projesi  anlaşmaları 
kapsamında  uluslararası  kurumlardan  ya  da kamu kurum ve kuruluşlarından Ar - Ge  projelerini  
desteklemek   amacıyla   fon   veya  kredi   kullanan  vakıflar   tarafından veya uluslararası fonlarca
desteklenen ya da TÜBİTAK tarafından yürütülen Ar-Ge ve yenilik projelerinde, teknogirişim
sermaye desteklerinden yararlananişletmelerde ve rekabet öncesi işbirliği projelerinde çalışan Ar-
Ge ve destek personelinin; bu çalışmaları karşılığında elde ettikleri ücretlerinin doktoralı olanlar
için yüzde doksanı, diğerleri için yüzde sekseni gelir vergisinden müstesnadır."
hükümlerine yer verilmiştir.Anılan kanunun "Uygulama ve Denetim Esasları" başlıklı 4 üncü maddesinde; "Bu Kanun
kapsamındaki indirim, istisna, destek ve teşviklerden yararlananlar; 193 sayılı Kanunun 89 uncu
maddesinin birinci fıkrasının (9) numaralı bendi, 5520 sayılı Kanunun 10 uncu maddesinin birinci
fıkrasının (a) bendi ve 29/1/2004 tarihli ve 5084 sayılı Yatırımların ve İstihdamın Teşviki ile Bazı
Kanunlarda Değişiklik Yapılması Hakkında Kanunun aynı mahiyetteki hükümlerinden ayrıca
yararlanamazlar" hükmü yer almaktadır.
Konuya ilişkin açıklamaların yer aldığı 1 Seri No.lu 5746 Sayılı Kanun Genel Tebliği'nin "Gelir
Vergisi Stopajı Teşviki Uygulaması" başlıklı 3 üncü bölümünün "3.1 Uygulama Esasları" başlıklı alt
bölümünde;
"5746 sayılı Kanun uyarınca Ar-Ge Merkezi belgesi alabilmek için en az 50 (elli) tam zaman eşdeğer
Ar-Ge personeli istihdam edilmesi zorunludur. Bu nedenle, gelirvergisi stopaj teşvikinden
yararlanmak için Ar-Ge merkezlerinde en az 50 tam zaman eşdeğer Ar-Ge personeli istihdam
edilmesi gerekmektedir.
Ar-Ge merkezleri dışında, teknoloji merkezi işletmelerinde Ar-Ge ve yenilik projelerinde,
teknogirişim  sermaye  desteklerinden  yararlanan  işletmelerde  ve  rekabet  öncesi  işbirliği
projelerinde  gelir  vergisi  stopajı  teşvikinden  yararlanmak  için  personel  sınırlaması
bulunmamaktadır. " ;
"3.2 Uygulamanın Başlangıcı" başlıklı bölümünde ise;
"Gelir vergisi stopajı teşviki uygulaması 01/04/2008 tarihinden itibaren yürürlüğe girmiştir. Teşvik
uygulamasından  bu  Kanun  uyarınca  yayımlanan  "Araştırma  ve  Geliştirme  Faaliyetlerinin
Desteklenmesine İlişkin Uygulama ve Denetim Yönetmeliği"nde yer alan usul ve esaslar
çerçevesinde yararlanılacaktır.
Bu nedenle anılan yönetmelikte yer alan hükümler çerçevesinde;
 ........
-Kamu kurum ve kuruluşları ile kanunla kurulan vakıflar tarafından veya uluslararası fonlarca
desteklenen ya da TÜBİTAK tarafından yürütülen  Ar-Ge ve yenilik projelerinde, destek karar
yazısının düzenlendiği veya proje sözleşmesinin yürürlüğe girdiği,
tarihten itibaren gelir vergisi stopajı teşvikinden yararlanılabilecektir.
Öte yandan, 5746 sayılı Kanunun yürürlüğe girdiği tarihten önce başlanılmış olan Ar-Ge ve yenilik
projelerinde;
-Kamu kurum ve kuruluşları ile kanunla kurulan vakıflar tarafından veya uluslararası fonlarca
desteklenen ya da TÜBİTAK tarafından yürütülen Ar-Ge ve yenilik projelerine ilişkin destek karar
yazısı veya proje sözleşmesinin 01/04/2008 tarihinden önce yürürlüğe girmesi halinde 01/04/2008
tarihi itibarıyla gelir vergisi stopajı teşviki hükümlerinden yararlanılacaktır."
açıklamalarına yer verilmiştir.
Ayrıca, konuya ilişkin olarak 31.07.2008 tarih ve 26953 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan
"Araştırma  ve  Geliştirme  Faaliyetlerinin  Desteklenmesine  İlişkin  Uygulama  ve  Denetim
Yönetmeliği"nin "Teknoloji merkezleri (teknoloji merkezi işletmeleri)" başlıklı 19 uncu maddesinde;
"İşletmeler, KOSGEB destek mevzuatı kapsamında sağlanan desteklerden yararlanmak üzere, Ar-Ge
ve yenilik projeleriyle teknoloji merkezlerine başvuru yaparlar.
İşletme başvuruları,  24/4/2005 tarihli ve 25795 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanan  Küçük ve Orta
Ölçekli Sanayi Geliştirme ve Destekleme İdaresi Başkanlığı (KOSGEB) Destekleri Yönetmeliği
hükümleri  çerçevesinde  inceleme  ve  değerlendirmeye  tabi  tutularak  desteklenipdesteklenmeyeceğine karar verilir.
İlgili mevzuat uyarınca desteklenmesi uygun bulunan işletmeler, Kanunla sağlanan destek ve teşvik
uygulamalarından, Ar-Ge ve yenilik projesinin onaylandığı tarihten itibaren ve proje süresince
yararlanır...."
açıklamalarına yer verilmiştir.
Aynı yönetmeliğin "Ar-ge uygulamasının indirimine ilişkin uygulanacak yöntem" başlıklı 9 uncu
maddesinin (2) numaralı bendinde; Ar-Ge merkezlerinde ve rekabet öncesi işbirliği projelerinde Ar-
Ge indiriminin uygulanabilmesi için, bu maddenin birinci fıkrasında belirtilen belgeleri de içeren
yeminli malî müşavir tasdik raporunun ilgili mevzuatta belirtilen süre içinde bağlı bulunulan vergi
dairesine verilmesinin zorunlu olduğu, Ar-Ge merkezleri ve rekabet öncesi işbirliği projeleri için
yukarıda sayılan belgelerin beyannameyle birlikte ayrıca verilmesi istenmeyeceği, (3) numaralı
bendinde ise; Ar-Ge indirimine ilişkin birinci fıkrada belirtilen belgelere tam tasdik raporu ekinde
yer verilmiş olması durumunda, Ar-Ge indirimine ilişkin olarak ayrıca tasdik raporu düzenlenmesine
gerek bulunmadığı belirtilmiştir.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalara göre; şirketiniz tarafından KOSGEB ... Üniversitesi -...
Teknoloji Geliştirme Merkez Müdürlüğü'ne sunulan "................" başlıklı projenizin, ....... tarih ve
......... numaralı sözleşme ile desteklenmesi uygun bulunduğundan, 1 Seri No.lu 5746 Sayılı Kanun
Genel Tebliği ve Araştırma ve Geliştirme Faaliyetlerinin Desteklenmesine İlişkin Uygulama ve
Denetim Yönetmeliği'nde yer alan diğer şartların da yerine getirilmesi şartıyla, proje sözleşmesinin
yürürlüğe girdiği (25.02.2010) tarihten itibaren, 5746 sayılı Araştırma ve Geliştirme Faaliyetlerinin
Desteklenmesi Hakkında Kanunda yer alan destek ve teşvik uygulamalarından yararlanmanız
mümkün bulunmaktadır.
Ayrıca, kurumlar vergisi beyannamesinde yararlanılan Ar-Ge indiriminin "doğru hesaplandığı ve
uygulandığı"na ilişkin yeminli mali müşavir tasdik raporunun da süresi içinde bağlı bulunduğunuz
vergi dairesine verilmesi gerekmektedir.
Öte yandan, 5746 sayılı kanun kapsamındaki istisna, destek ve teşviklerden yararlanmanız halinde,
ayrıca 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (a) bendinde
yer alan aynı mahiyetteki hükümlerden yararlanmanız mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
  Vergi Dairesi Başkanı a.
Grup Müdürü V.
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.