5746 sayılı Kanun kapsamında Ar-ge indirimi hk.

Özelge: 5746 sayılı Kanun kapsamında Ar-ge indirimi hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.35.16.01-176300-622
Tarih: 
17/11/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
MÜKELLEF HİZMETLERİ GELİR VERGİLERİ GRUP MÜDÜRLÜĞÜ
 
   
Sayı : .4.35.16.01-176300-622 17/11/2011
Konu : 5746 sayılı Kanun kapsamında Ar-ge indirimi  
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; ... Vergi Dairesi Müdürlüğü'nün ... vergi kimlik numaralı
mükellefi olduğunuz, şirketinizin 09.04.2010 tarihinden beri bir Teknoloji Geliştirme Bölgesi olan
KOSGEB ... Üniversitesi ... bünyesinde faaliyet gösterdiği, KOSGEB'e sunmuş olduğunuz Ar-Ge
projenizin kurul onayından geçtiği ve desteklenmeye değer bulunduğu, şirketinizin bu Ar-Ge projesi
dışında, yeni üretim teknolojileri ve ürün geliştirme kapsamında Ar-Ge hizmetleri de verdiği
belirtilerek, şirketinizin yurtiçi ve yurtdışı şirketlere vermiş olduğu ve Ar-Ge kapsamında
değerlendirilen mühendislik hizmetlerinden elde ettiği gelirlerin kurumlar vergisinden istisna olup
olmadığı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
5746 sayılı Araştırma ve Geliştirme Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanunun "İndirim,
istisna, destek ve teşvik unsurları" başlıklı 3 üncü maddesinde;
"(1) Ar-Ge indirimi: Teknoloji merkezi işletmelerinde, Ar-Ge merkezlerinde, kamu kurum ve
kuruluşları ile kanunla kurulan veya teknoloji geliştirme projesi anlaşmaları kapsamında
uluslararası kurumlardan ya da kamu kurum ve kuruluşlarından Ar-Ge projelerini desteklemek
amacıyla fon veya kredi kullanan vakıflar tarafından veya uluslararası fonlarca desteklenen Ar- Ge
ve  yenilik  projelerinde,  rekabet  öncesi  işbirliği  projelerinde  ve  teknogirişim  sermaye
desteklerinden yararlananlarca gerçekleştirilen Ar-Ge ve yenilik harcamalarının tamamı ile
500 ve üzerinde tam zaman eşdeğer Ar-Ge personeli istihdam eden Ar-Ge merkezlerinde ayrıca o yıl
yapılan Ar-Ge ve yenilik harcamasının bir önceki yıla göre artışının yarısı, 13/6/2006 tarihli ve 5520
sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 10'uncu maddesine göre kurum kazancının ve 31/12/1960
tarihli ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 89'uncu maddesi uyarınca ticari kazancın tespitinde
indirim konusu yapılır. Ayrıca bu harcamalar, 4/1/1961 tarihli ve 213 sayılı Vergi Usul Kanununa
göre aktifleştirilmek suretiyle amortisman yoluyla itfa edilir, bir iktisadi kıymet oluşmaması halinde
ise doğrudan gider yazılır. Kazancın yetersiz olması nedeniyle ilgili hesap döneminde indirim
konusu yapılamayan tutar, sonraki hesap dönemlerine devredilir. Devredilen tutarlar, takip eden
yıllarda 213 sayılı Kanuna göre her yıl belirlenen yeniden değerleme oranında artırılarak dikkate
alınır." hükmüne yer verilmiştir.
Bu hüküm çerçevesinde, teknoloji merkezi işletmelerinde ve kamu kurum ve kuruluşlarınca
desteklenen Ar- Ge ve yenilik projelerinde gerçekleştirilen Ar-Ge ve yenilik harcamalarının Ar-Ge
indirimine konu edilebilmesi mümkün bulunmaktadır.
5746 sayılı Kanun çerçevesinde Ar-Ge indirimi ve diğer teşviklerin uygulamasına ilişkin ayrıntılı
açıklamalara Araştırma ve Geliştirme Faaliyetlerinin Desteklenmesine İlişkin Uygulama ve
DenetimYönetmeliğinde yer verilmiştir. Anılan Yönetmeliğin, "Teknoloji merkezleri (teknoloji
merkezi işletmeleri)" başlıklı 19 uncu maddesinde;
"(1) İşletmeler, KOSGEB destek mevzuatı kapsamında sağlanan desteklerden yararlanmak üzere,
Ar-Ge ve yenilik projeleriyle teknoloji merkezlerine başvuru yaparlar.(2) İşletme başvuruları, 24/4/2005 tarihli ve 25795 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanan Küçük ve
Orta Ölçekli Sanayi Geliştirme ve Destekleme İdaresi Başkanlığı (KOSGEB) Destekleri Yönetmeliği
hükümleri  çerçevesinde  inceleme  ve  değerlendirmeye  tabi  tutularak  desteklenip
desteklenmeyeceğine karar verilir.
(3) İlgili mevzuat uyarınca desteklenmesi uygun bulunan işletmeler, Kanunla sağlanan destek
ve teşvik uygulamalarından, Ar-Ge ve yenilik projesinin onaylandığı tarihten itibaren ve proje
süresince yararlanır.
(4) KOSGEB teknoloji merkezi işletmelerinde yürütülen projelerin herhangi bir sebeple sona ermesi
veya projeye verilen desteğin son bulması hâllerinde, Ar-Ge ve yenilik faaliyeti bitmiş sayılır ve bu
tarihten itibaren Kanunla sağlanan destek ve teşvik unsurlarından yararlanılamaz. Bu durum,
teknoloji merkez kurullarınca 10 gün içinde işletmenin bağlı bulunduğu vergi dairesine ve Sosyal
Güvenlik (Devredilen SSK) İl Sigorta Müdürlüğüne bildirilir."
hükmüne yer verilmiştir.
Ayrıca, Şirketinizin ... Üniversitesi Kampüs alanı içerisinde kurulan KOSGEB  Teknoloji Geliştirme
Merkezi (...)'de faaliyet gösterdiği ve bu merkezin Teknoloji Geliştirme Bölgesi içerisinde yer
almadığı anlaşılmıştır.
Bu hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, KOSGEB tarafından desteklenen Ar-Ge projeniz için
gerçekleştirilen Ar-Ge ve yenilik harcamalarının Ar-Ge ve yenilik projesinin onaylandığı tarihten
itibaren Ar-Ge indirimine konu edilebilmesi mümkün bulunmaktadır.
Öte yandan, desteklenmeye değer bulunan projeniz dışındaki yeni üretim teknolojileri ve ürün
geliştirme kapsamında verdiğiniz Ar-Ge hizmetleri ile  mühendislik hizmetlerine yönelik yapılan
harcamaların Ar-Ge indirimine konu edilmesi ya da bu hizmetlerden elde edilen kazançların
kurumlar vergisinden istisna edilmesi söz konusu değildir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
   
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.