5746 sayılı Kanun kapsamında terkin edilen gelir vergisi stopajının personele ödenip ödenmeyeceği hk.
Özelge: 5746 sayılı Kanun kapsamında terkin edilen gelir
vergisi stopajının personele ödenip ödenmeyeceği hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 61-1531
Tarih:
08/09/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 61-1531 08/09/2011
Konu : 5746 sayılı Kanun kapsamında terkin edilen gelir vergisi
stopajının personele ödenip ödenmeyeceği.
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, 5746 sayılı Kanun kapsamında TÜBİTAK destekli Ar-Ge
projesi yürütmekte olduğunuzu, Ar-Ge personeline tanınan gelir vergisi stopaj teşviki uygulaması
çerçevesinde terkin edilen gelir vergisi stopajının personele ödenip ödenmeyeceği hususunda bilgi
talep edildiği anlaşılmakta olup konu hakkında Başkanlığımız görüşleri aşağıda açıklanmıştır.
Bilindiği üzere, 12/03/2008 tarih ve 26814 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 5746 sayılı
Kanunun indirim, istisna, destek ve teşvik unsurları başlıklı 3 ncü maddesinin 2 nci fıkrasında; "
Gelir vergisi stopajı teşviki: Kamu personeli hariç olmak üzere teknoloji merkezi işletmelerinde, Ar-
Ge merkezlerinde, kamu kurum ve kuruluşları ile kanunla kurulan veya teknoloji geliştirme projesi
anlaşmaları kapsamında uluslararası kurumlardan ya da kamu kurum ve kuruluşlarından Ar-Ge
projelerini desteklemek amacıyla fon veya kredi kullanan vakıflar tarafından veya uluslararası
fonlarca desteklenen ya da TÜBİTAK tarafından yürütülen Ar-Ge ve yenilik projelerinde,
teknogirişim sermaye desteklerinden yararlanan işletmelerde ve rekabet öncesi işbirliği
projelerinde çalışan Ar-Ge ve destek personelinin; bu çalışmaları karşılığında elde ettikleri
ücretlerinin doktoralı olanlar için yüzde doksanı, diğerleri için yüzde sekseni gelir vergisinden
müstesnadır." hükmüne yer verilmiştir.
Diğer taraftan, 28/02/2009 tarihli ve 27155 sayılı Mükerrer Resmi Gazete'de yayımlanan
5838 sayılı Kanunun 8 inci maddesiyle 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununa eklenen geçici 75 inci
maddede; " 31/12/2013 tarihine kadar, 28/02/2008 tarihli ve 5746 sayılı Araştırma ve Geliştirme
Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanunun 3 üncü maddesinin ikinci fıkrasında belirtilen Ar-
Ge ve destek personelinin, bu çalışmaları karşılığında elde ettikleri ücretleri üzerinden asgari
geçim indirimi uygulandıktan sonra hesaplanan gelir vergisinin; doktoralı olanlar için yüzde 90'ı,
diğerleri için yüzde 80'i verilecek muhtasar beyanname üzerinden tahakkuk eden vergiden
indirilmek suretiyle terkin edilir. Bu süre içerisinde, anılan maddenin bu maddeye aykırı olan
hükmü uygulanmaz." hükmüne yer verilmiştir.
2 seri No.lu 5746 sayılı Kanun Genel Tebliği ile değişik 1 Seri No.lu 5746 Sayılı Kanun Genel
Tebliğinin 3.1.Uygulama Esasları" başlıklı bölümünde;
"Ar-Ge ve destek personelinin Ar-Ge ve yenilik faaliyeti kapsamında fazla mesai dahil
çalıştığı süreye ilişkin ücret üzerinden hesaplanan vergi tutarına öncelikle 265 Seri No.lu Gelir
Vergisi Genel Tebliğinde belirtilen usul ve esaslar çerçevesinde asgari geçim indirimi uygulanacak
olup asgari geçim indirimi mahsubu yapıldıktan sonra kalan gelir vergisi tutarının doktoralı olanlar
için yüzde doksanı, diğerleri için yüzde sekseni her bir işçi bazında tahakkuk eden vergiden
indirilmek suretiyle terkine konu edilecektir.
Gelir vergisi stopajına ilişkin teşviklerden yararlanacak olan işverenin çalıştırdığı destekpersonelinin tam zaman eşdeğeri sayısı, toplam tam zamanlı Ar-Ge personeli sayısının yüzde onunu
geçemez. Hesaplamalarda çıkan kesirler tama tamamlanır. Destek personelinin tam zaman
eşdeğeri sayısı, toplam tam zamanlı Ar-Ge personeli sayısının yüzde onunu geçmesi halinde brüt
ücreti en az olan destek personelinin ücretinden başlanılarak hangi personel için teşvikten
faydalanılacağı belirlenir. Yararlanacaklar kapsamında olanların ücretleri eşit ise işverenlerce
belirleme yapılır."
Açıklamaları yer almaktadır.
Bu açıklamalara göre, Ar-Ge ve destek personelinin 31/12/2013 tarihine kadar, Ar-Ge ve
yenilik faaliyeti kapsamında elde ettikleri ücretleri üzerinden asgari geçim indirimi uygulandıktan
sonra hesaplanan gelir vergisinin; doktoralı olanlar için yüzde 90'ı, diğerleri için yüzde 80'i
verilecek muhtasar beyanname üzerinden tahakkuk eden vergiden indirilmek suretiyle terkin
edilecektir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.