5811 sayılı Kanun uyarınca beyan edilen ve sermayeye eklenen taşınmazın satışı hk.

Özelge: 5811 sayılı Kanun uyarınca beyan edilen ve

sermayeye eklenen taşınmazın satışı hk.

Sayı:

B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.17.4-2025

Tarih:

17/11/2011

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü

Sayı : B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.17.4-2025 17/11/2011

Konu : 5811 sayılı Kanun uyarınca beyan edilen ve sermayeye

eklenen taşınmazın satışı

 İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; aktifinize kayıtlı gayrimenkulün nakit ihtiyacı gereği

satılarak sermayeye eklenmesinin mümkün olup olmadığı; mümkünse uygulanması gereken KDV

oranının ve yapılacak işlemlerin bildirilmesi talep edilmektedir.

 - KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN

 5811 sayılı Bazı Varlıkların Milli Ekonomiye Kazandırılması Hakkında Kanunun 3 üncü

maddesinin ikinci fıkrasına göre; gelir veya kurumlar vergisi mükelleflerince sahip olunan ve

Türkiye'de bulunan ancak 1/6/2009 tarihi itibarıyla kanuni defter kayıtlarında işletmenin öz

kaynakları arasında yer almayan para, altın, döviz, menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası

araçları ile taşınmazlar, 30/9/2009 tarihine kadar Türk Lirası cinsinden rayiç bedelle vergi

dairelerine beyan edilir.

 Bilanço esasına göre defter tutan mükellefler, bu Kanun hükümlerine göre 213 sayılı Kanun

uyarınca kanuni defterlerine, taşınmazlar dışındaki varlıklarını banka ve aracı kurumlardaki

hesaplara yatırmak suretiyle kaydederek pasifte özel fon hesabı açarlar. Bu fon hesabı, sermayenin

cüz'ü addolunur ve beyan tarihinden itibaren altı ay içinde sermayeye ilave olunur.

 Aynı maddenin altıncı fıkrasında da beyan edilen bu varlıkların elden çıkarılmasından

doğan zararların, gelir veya kurumlar vergisi uygulaması bakımından gider veya indirim olarak

kabul edilmeyeceği hükme bağlanmıştır.

 1 seri No.lu 5811 Sayılı Bazı Varlıkların Milli Ekonomiye Kazandırılması Hakkında Kanuna

İlişkin Genel Tebliğde beyan, kayıt, sermayeye ilave ve mahsuba ilişkin ayrıntılı açıklamalar

yapılmıştır.

 Bu hüküm ve açıklamalara göre, şirketiniz tarafından 5811 sayılı Kanun kapsamında beyan

edilen taşınmazların tapuda şirket adına tescil edilmesi, fon hesabına alınarak 6 ay içerisinde

sermayeye ilave edilmesi, fon hesabına alınan tutarlara ilişkin olarak tahakkuk eden verginin

vadesinde ödenmesi gerekmektedir.

 5811 sayılı Kanun uyarınca şirket adına tescil edilerek aktife alınan taşınmazların satışına

yönelik olarak anılan Kanunda kısıtlayıcı herhangi bir hükmün yer almaması nedeniyle, söz konusu

taşınmazın Şirketinizin nakit ihtiyacının karşılanması amacıyla satılmasında anılan Kanuna aykırılık

bulunmamaktadır. Ancak, anılan taşınmazın elden çıkarılmasından zarar doğması halinde ise bu

zararın gelir veya kurumlar vergisi uygulaması bakımından gider veya indirim olarak kabul

edilmeyeceği tabiidir.

 Öte yandan, 5520 Sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının

(e) bendinde;

 "Kurumların, en az iki tam yılsüreyle aktiflerinde yer alan taşınmazlar ve iştirak hisseleri

ileaynı süreyle sahip oldukları kurucu senetleri, intifa senetleri ve rüçhan haklarının satışından

doğan kazançların %75 lik kısmı kurumlar vergisinden müstesnadır.

 Bu istisna, satışın yapıldığı dönemde uygulanır ve satış kazancının istisnadan yararlanan

kısmı satışın yapıldığı yılı izleyen beşinci yılın sonuna kadar pasifte özel bir fon hesabında tutulur.

Ancak satış bedelinin, satışın yapıldığı yılı izleyen ikinci takvim yılının sonuna kadar tahsil edilmesi

şarttır. Bu süre içinde tahsil edilmeyen satış bedeline isabet eden istisna nedeniyle zamanında

tahakkuk ettirilmeyen vergiler ziyaa uğratılmış sayılır.

 İstisna edilen kazançtan beş yıl içinde sermayeye ilave dışında herhangi bir şekilde başka

bir hesaba nakledilen veya işletmeden çekilen ya da dar mükellef kurumlarca ana merkeze

aktarılan kısım için uygulanan istisna dolayısıyla zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergiler ziyaa

uğramış sayılır. Aynı süre içinde işletmenin tasfiyesi (bu kanuna göre yapılan devir ve bölünmeler

hariç) halinde de bu hüküm uygulanır. ...

 Menkul kıymet veya taşınmaz ticareti ve kiralanmasıyla uğraşan kurumların bu amaçla

ellerinde bulundurdukları değerlerin satışından elde ettikleri kazançlar istisna kapsamı dışındadır."

 hükmü yer almaktadır.

 Bununla beraber, 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "5.6. Taşınmazlar ve

iştirak hisseleri ile kurucu senetleri, intifa senetleri ve rüçhan hakları satış kazancı istisnası"

başlıklı bölümünde konu ile ilgili olarak ayrıntılı açıklamalara yer verilmektedir.

 Bu çerçevede, 5811 sayılı Kanun kapsamında beyan edilerek aktife kaydedilen taşınmazın

aktifte iki yıl tutulduktan sonra satılması halinde, satıştan doğan kazancın %75'inin 5520 sayılı

Kurumlar Vergisi Kanununun 5 incimaddesi birinci fıkrasının (e) bendinde belirtilen şartlarla

istisnadan faydalanması mümkün bulunmaktadır.

 -KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN

 3065 sayılı KDV Kanununun 17/4-r maddesinde;

 - kurumların aktifinde veya belediyeler ile il özel idarelerinin mülkiyetinde, en az iki tam yıl

süreyle bulunan iştirak hisseleri ile taşınmazların satışı suretiyle gerçekleşen devir ve teslimler ile

bankalara borçlu olanların ve kefillerinin borçlarına karşılık taşınmaz ve iştirak hisselerinin

(müzayede mahallerinde yapılan satışlar dahil) bankalara devir ve teslimlerinin vergiden istisna

olduğu,

 - istisna kapsamındaki kıymetlerin ticaretini yapan kurumların, bu amaçla aktiflerinde

bulundurdukları taşınmaz ve iştirak hisselerinin teslimlerinin ise istisna kapsamında yer almadığı;

istisna kapsamında teslim edilen kıymetlerin iktisabında yüklenilen ve teslimin yapıldığı döneme

kadar indirim yoluyla giderilemeyen KDV'nin, teslimin yapıldığı hesap dönemine ilişkin gelir veya

kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider olarak dikkate alınacağı,

 hükme bağlanmıştır.

 Buna göre, söz konusu gayrimenkulün 2 yıl şirket aktifinde kaldıktan sonra satışı,

şirketinizin taşınmaz ticareti ve kiralamasıyla uğraşmaması ve söz konusu taşınmazı bu amaçla

aktifinde bulundurmaması kaydıya KDV den istisna olacak, aksi takdirde bu satış işlemi genel

esaslar çerçevesinde KDV ye tabi tutulacaktır.

 Öte yandan, KDV oranlarının belirlendiği 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararnamesine

ekli I sayılı listenin 11 inci sırasında, net alanı 150 m2' ye kadar konut teslimlerinde KDV oranı %1

olarak belirlenmiştir.

 Dolayısıyla, söz konusu taşınmaz tesliminin Kanunun 17/4-r maddesine göre KDV den istisna

olmaması halinde, taşınmaz konut mahiyetinde ve 150 m2' nin altında ise %1, 150 m2' nin üzerinde

veya arsa, arazi, işyeri vb. mahiyette ise genel oranda (%18) KDV hesaplanacaktır.

 Bilgi edinilmesini rica ederim.