6111 S.K kapsamında ödenen vergilerin gider ve maliyet olarak yazılıp yazılamayacağı hk.

Özelge: 6111 S.K kapsamında ödenen vergilerin gider ve
maliyet olarak yazılıp yazılamayacağı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.29-2646
Tarih: 
17/08/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
MÜKELLEF HİZMETLERİ KATMA DEĞER VERGİSİ GRUP MÜDÜRLÜĞÜ
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.29-2646 17/08/2012
Konu : 6111 S.K kapsamında ödenen vergilerin gider ve  
maliyet olarak yazılıp yazılamayacağı
 
İlgi kayıtlı özelge talep formunda, firmanızca 06.04.2004 tarih ve 74965 Sayılı Yatırım Teşvik
Belgesi Kapsamında ithal edilen elektronik düz örgü makinelerinin satış tarihinde yürürlükte
bulunan kararname hükümlerine aykırı olarak, ithal tarihinden itibaren 5 yıl dolmadan satılmış
olması nedeniyle Ege Serbest Bölge Gümrük Müdürlüğü tarafından adınıza  KDV, KKDF ve Gümrük
vergisi tahakkuk ettirildiği belirtilerek, firmanızca 6111 Sayılı Yasa kapsamında yapılandırılarak
ödenmeye başlanan KDV nin indirim konusu yapılıp yapılmayacağı ile  KKDF ve Gümrük Vergisinin
gider ve maliyet unsuru olarak yazılıp yazılamayacağı hususlarında  görüş talep edilmektedir.
            5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinde, kurumlar vergisinin,
mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı,
safi kurum kazancının tespitinde, Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin
uygulanacağı belirtilmiştir.
            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı
bendinde, ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderlerin, aynı
fıkranın (6) numaralı bendinde ise işletme ile ilgili olmak şartıyla; bina, arazi, gider, istihlak, damga,
belediye vergileri, harçlar ve kaydiyeler gibi ayni vergi, resim ve harçların, safi kazancın tespitinde
gider olarak indirim konusu yapılabileceği hükme bağlanmış olup, Kurumlar Vergisi Kanununun 11
inci maddesinin birinci fıkrasının (d) bendinde ise bu Kanuna göre hesaplanan kurumlar vergisi ile
her türlü para cezaları, vergi cezaları, 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında
Kanun hükümlerine göre ödenen cezalar, gecikme zamları ve faizler ile Vergi Usul Kanunu
hükümlerine göre ödenen gecikme faizlerinin kurum kazancının tespitinde gider olarak
indirilmeyeceği hükmüne yer verilmiştir.
            Buna göre, ithal ettiğiniz makinelerin erken satışı nedeniyle şirketiniz adına tarh edilen ve
6111 sayılı Kanun kapsamında yapılandırılan gümrük vergisi ile K.K.D.F'nin ödendiği dönemlerde
Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinin birinci fıkrasının (6) numaralı bendi gereğince ticari
kazancın tespitinde gider olarak indirim konusu yapılması mümkündür.
            Diğer taraftan, söz konusu ödemeler üzerinden hesaplanan cezalar, gecikme zamları ve
faizlerin kurum kazancının tespitinde indirim konusu yapılamayacağı ise tabiidir.
            Öte yandan, Katma Değer Vergisi Kanununun 10/ı maddesinde, ithalatta vergiyi doğuran
olayın, Gümrük Kanununa göre gümrük vergisi ödeme mükellefiyetinin başlaması, gümrük
vergisine tabi olmayan işlemlerde ise gümrük beyannamesinin tescili anında meydana geldiği; 29/3
üncü maddesinde, indirim hakkının vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılı aşılmamak
şartıyla ilgili vesikaların kanuni defterlere kaydedildiği vergilendirme döneminde kullanılabileceği
hüküm altına alınmıştır.            Buna göre, firmanızca 2004 yılında Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında gerçekleştirilen
ithalata ilişkin olup, 2011 yılında 6111 Sayılı Kanun hükümlerinden faydalanmak suretiyle ödenen
KDV nin indirime konu edilmesi, vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılı aşıldığından
mümkün değildir.
              Bilgi edinilmesini  rica ederim.