6111 sayılı yasanın geçici 16 ncı maddesi kapsamında yurt dışından ithal edilen makine teçhizata ilişkin olarak Gümrükte KDV ödenip ödenmeyeceği ödene
6111 sayılı yasanın geçici 16 ncı maddesi kapsamında yurt
dışından ithal edilen makine teçhizata ilişkin olarak
Gümrükte KDV ödenip ödenmeyeceği ödenecekse KDV lerin
teminata bağlanıp bağlanmayacağı.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.99.16.02-130[32-2014]-12074
Tarih:
28/05/2018
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
Sayı :64597866-130[32-2015]-12074 28.05.2018
Konu :6111 sayılı yasanın geçici 16 ncı
maddesi kapsamında yurt dışından
ithal edilen makine teçhizata ilişkin
olarak Gümrükte KDV ödenip
ödenmeyeceği ödenecekse KDV lerin
teminata bağlanıp bağlanmayacağı.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, 6111 sayılı Kanunun geçici 16 ncı maddesi
kapsamında Şirketinizce … İl Özel İdaresi İstanbul Proje Koordinasyon Birimine yapacağınız teslim
ve hizmetlerle ilgili olarak yurt dışından ithal edeceğiniz makine ve teçhizatlara ilişkin katma değer
vergisinin (KDV) gümrükte ödenip ödenmeyeceği ile ödenecek olması halinde teminat mektubuna
bağlamak suretiyle işlem yapılıp yapılmayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
KDV Kanununun;
1/1 inci maddesinde, Türkiye'de ticarî, sınaî, ziraî faaliyet ve serbest meslek faaliyeti
çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu,
6 ncı maddesinde, işlemlerin Türkiye'de yapılmasının malların teslim anında Türkiye'de
bulunmasını, hizmetin Türkiye'de yapılmasını veya hizmetten Türkiye'de faydalanılmasını ifade
ettiği,
29 uncu maddesinde, bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça mükelleflerin, yaptıkları vergiye
tabi işlemler üzerinden hesaplanan KDV'den kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla
hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen KDV'yi ve ithal olunan mal ve
hizmetler dolayısıyla ödenen KDV'yi vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılı aşılmamak
şartıyla, ilgili vesikaların kanuni defterlere kaydedildiği vergilendirme döneminde indirebilecekleri,
32 nci maddesinde, bu Kanunun 11, 13, 14, 15 inci maddeleri ile 17 nci maddesinin (4)
numaralı fıkrasının (s) bendi uyarınca vergiden istisna edilmiş bulunan işlemlerle ilgili fatura ve
benzeri vesikalarda gösterilen KDV'nin, mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanacak
KDV'den indirileceği, vergiye tabi işlemlerin mevcut olmaması veya hesaplanan verginin indirilecek
vergiden az olması hallerinde indirilemeyen KDV'nin, Maliye Bakanlığınca tespit edilecek esaslara
göre bu işlemleri yapanlara iade olunacağı,
34/1 inci maddesinde, yurt içinden sağlanan veya ithal olunan mal ve hizmetlere ait
KDV'nin, alış faturası veya benzeri vesikalar ve gümrük makbuzu üzerinden ayrıca gösterilmesi ve
bu vesikaların kanuni defterlere kaydedilmesi şartıyla indirilebileceği,
49 uncu maddesinde, Gümrük Kanunu ile diğer kanunlar gereğince gümrük vergisi teminata
bağlanarak işlem gören her türlü madde ve kıymetlere ait KDV'nin aynı usule tabi tutulacağı; ihraç
edilecek ürünlerin imalinde kullanılacak maddelerin ithalinde ödenmesi gereken KDV'yi teminata
bağlatmak suretiyle işlem yaptırmaya, teminata tabi işlemleri tespit etmeye, teminatın türü, şekli ve
miktarı ile uygulamaya ilişkin usul ve esasları belirlemeye Maliye Bakanlığının yetkili olduğu
hükme bağlanmıştır.
Diğer taraftan, 6111 sayılı Kanunun geçici 16 ncı maddesinde; İstanbul Sismik Riskin
Azaltılması ve Acil Durum Hazırlık Projesi (İSMEP) kapsamında, İstanbul İl Özel İdaresine bağlı
olarak faaliyet gösteren İstanbul Proje Koordinasyon birimine yapılacak teslim ve hizmetlerin,
finansmanı yabancı devletler, uluslar arası kurum ve kuruluşlarca karşılanmak şartıyla 31/12/2020
tarihine kadar KDV'den istisna olacağı; istisna kapsamındaki teslim ve hizmetler dolayısıyla
yüklenilen vergilerin, vergiye tabi işlemler nedeniyle hesaplanan vergiden indirileceği, indirim
yoluyla giderilemeyen vergilerin KDV Kanununun 32 nci maddesi hükmü uyarınca mükellefe iade
edileceği; Maliye Bakanlığının, istisna kapsamına girecek teslim ve hizmetleri tanımlamaya, istisna
ve iade uygulamasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkili olduğu belirtilmiştir.
Konuya ilişkin gerekli açıklamalara KDV Genel Uygulama Tebliğinin (II/E-5.) bölümünde yer
verilmiştir.
Buna göre, finansmanlarının yabancı devletler, uluslararası kurum ve kuruluşlar tarafından
karşılanması şartıyla İSMEP kapsamında 31/12/2020 tarihine kadar … İl Özel İdaresine bağlı olarak
faaliyet gösteren İstanbul Proje Koordinasyon Birimine yapılan teslim ve hizmetler istisna olup, bu
teslim ve hizmetlere ilişkin Şirketinizce yapılacak makine ve teçhizat ithali genel hükümler
çerçevesinde KDV'ye tabidir. Ayrıca, 6111 sayılı Kanunun geçici 16 ncı maddesinde, İSMEP
kapsamında mal teslim eden ve/veya hizmet ifa eden yüklenicilerin buna ilişkin yapacakları ithalat
işlemleri sırasında gümrükte ödemeleri gereken KDV'nin teminata bağlanması gerektiğine dair bir
düzenleme yer almamaktadır.
Ancak; KDV Kanununun 49 uncu maddesi uyarınca Gümrük Kanunu ile diğer kanunlar
gereğince gümrük vergisi teminata bağlanarak işlem gören her türlü madde ve kıymetlere ait KDV
de aynı usule tabi tutulacağından, İSMEP kapsamında yapacağınız işlem ile ilgili olarak ithaledeceğiniz makine ve teçhizatlara ait gümrük vergisinin teminata bağlanmasının ilgili kanunlar ile
kararlaştırılmış olması halinde buna ilişkin KDV'nin de teminata bağlanması, aksi takdirde söz
konusu KDV'nin ilgili gümrük idaresine ödenmesi gerekmekte olup, gümrükte ödenen bu KDV, iade
için gerekli şartların sağlanması halinde, KDV Kanununun 32 nci maddesi kapsamında Şirketinize
iade edilebilecektir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.