6306 sayılı Kanun kapsamında rezerv yapı ilan edilen bölgede özel mülkiyette bulunan taşınmazlara ilişkin yapılan ihale ve sözleşmesinin damga vergisi

Özelge: "Hayvan Bakım ve Rehabilitasyon Merkezi" inşası
dolayısıyla yapılan bağışların gelir vergisi matrahının
tespitinde indirimi hk.
Sayı: 
62030549-120[89-2017/1043]-176629
Tarih: 
27/02/2019
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı :62030549-120[89-2017/1043]-176629 27.02.2019
Konu :"Hayvan Bakım ve Rehabilitasyon  
Merkezi" inşası dolayısıyla yapılan
bağışların gelir vergisi matrahının
tespitinde indirimi
 
İlgi :09/11/2017 tarih 1830931 sayılı özelge talep formu
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, 5199 sayılı Hayvanları Koruma Kanunu kapsamında Artvin
Belediye Başkanlığı tarafından yaptırılan "Artvin Belediyesi Hayvan Bakım ve Rehabilitasyon
Merkezi" inşaatına yaptığınız şartlı bağış tutarının tamamının gelir vergisi matrahının tespitinde,
gelir vergisi beyannamesinde bildirilecek gelirlerden indirim konusu yapılıp yapılmayacağı
hususunda bilgi talep edildiği anlaşılmakta olup konu hakkında Başkanlığımız görüşleri aşağıda
açıklanmıştır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu maddesinde, "Gelir vergisi matrahının tespitinde, gelir
vergisi beyannamesinde bildirilecek gelirlerden aşağıdaki indirimler yapılabilir:
...
4. Genel ve özel bütçeli kamu idareleri, il özel idareleri, belediyeler, köyler ile kamu yararına
çalışan dernekler ve Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıflara yıllık toplamı beyan
edilecek gelirin % 5'ini (kalkınmada öncelikli yöreler için % 10'unu) aşmamak üzere, makbuz
karşılığında yapılan bağış ve yardımlar.
5. Genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, il özel idarelerine, belediyelere ve köylere bağışlanan
okul, sağlık tesisi ve yüz yatak (kalkınmada öncelikli yörelerde elli yatak) kapasitesinden az
olmamak üzere öğrenci yurdu ile çocuk yuvası, yetiştirme yurdu, huzurevi, bakım ve rehabilitasyon
merkezi ile mülki idare amirlerinin izni ve denetimine tabi olarak yaptırılacak ibadethaneler ve
Diyanet İşleri Başkanlığı denetiminde yaygın din eğitimi verilen tesislerin ve Gençlik ve Spor
Bakanlığına ait gençlik merkezleri ile gençlik ve izcilik kamplarının inşası dolayısıyla yapılan
harcamalar veya bu tesislerin inşası için bu kuruluşlara yapılan her türlü bağış ve yardımlar ile
mevcut tesislerin faaliyetlerini devam ettirebilmeleri için yapılan her türlü nakdî ve aynî bağış ve
yardımların tamamı.
..." hükmüne yer verilmiştir.
Öte yandan, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu 1 Seri No'lu Genel Tebliğinin 5.10.1. bölümünde;rehabilitasyon merkezleri, 2828 sayılı Sosyal Hizmetler ve Çocuk Esirgeme Kurumu Kanunu ve ilgili
mevzuat çerçevesinde kurularak faaliyet gösteren ve bedensel, zihinsel ve ruhsal özürleri nedeniyle
normal yaşamın gereklerine uyamama durumunda olan kişilerin, fonksiyon kayıplarını gidermek ve
toplum içinde kendi kendilerine yeterli olmasını sağlayan beceriler kazandırmak veya bu becerileri
kazanamayanlara devamlı bakmak üzere kurulan sosyal hizmet kuruluşlarını ifade ettiği
belirtilmiştir.
Bu hüküm ve açıklamalara göre; Artvin Belediye Başkanlığı tarafından yaptırılan "Artvin Belediyesi
Hayvan Bakım ve Rehabilitasyon Merkezi" inşaatına yaptığınız şartlı bağış tutarının tamamının,
gelir vergisi matrahının tespitinde, gelir vergisi beyannamesinde bildirilecek gelirlerden Gelir
Vergisi Kanununun 89 uncu maddesinin birinci fıkrasının (5) numaralı bendi çerçevesinde indirim
konusu yapılması mümkün bulunmamaktadır.
Ancak, söz konusu bağış tutarının, Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu maddesinin birinci fıkrasının
(4) numaralı bendi çerçevesinde, o yıla ait beyan edilecek kazancın %5' i ile sınırlı olmak üzere,
gelir vergisi matrahının tespitinde, gelir vergisi beyannamesinde ayrıca gösterilmek şartıyla indirim
konusu yapılması mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 Özelge: 6306 sayılı Kanun kapsamında rezerv yapı ilan
edilen bölgede özel mülkiyette bulunan taşınmazlara ilişkin
yapılan ihale ve sözleşmesinin damga vergisi hk.
Sayı: 
97895701-155[6306-7-2014/103]-1763
Tarih: 
02/07/2014
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü
Sayı : 97895701-155[6306-7-2014/103]-1763                                                              
02/07/2014
Konu : 6306 sayılı Kanun kapsamında rezerv yapı ilan edilen bölgede özel mülkiyette
bulunan taşınmazlara ilişkin yapılan ihale ve sözleşmesinin damga vergisi hk.
İlgide kayıtlı özelge talep formlarınız ve eklerinin incelenmesinden, Emlak Konut Gayrimenkul
Yatırım Ortaklığı A.Ş. tarafından ihalesi yapılan ... 4. Etap Arsa Satış Karşılığı Gelir Paylaşımı İşi
ihalesinin iş ortaklığınız uhdesinde kaldığı, ihale konusu parsellerin 6306 sayılı Kanun kapsamında
Çevre ve Şehircilik Bakanlığı tarafından rezerv yapı alanı olarak belirlendiği, bu kapsamda
şirketiniz ile Emlak Konut Gayrimenkul Yatırım Ortaklığı arasında düzenlenecek "Arsa Satışı
Karşılığı Gelir Paylaşımı Sözleşmesi" ile iş kapsamında alınan ihale kararının damga vergisinden
istisna olup olmadığı hususunda görüş talep edildiği anlaşılmaktadır.
488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı
kağıtların damga vergisine tabi olduğu, bu Kanundaki kağıtlar teriminin, yazılıp imzalanmak veya
imza yerine geçen bir işaret konmak suretiyle düzenlenen ve herhangi bir hususu ispat veya belli
etmek için ibraz edilebilecek olan belgeler ile elektronik imza kullanılmak suretiyle manyetik
ortamda ve elektronik veri şeklinde oluşturulan belgeleri ifade edeceği hükme bağlanmıştır.
6306 sayılı Afet Riski Altındaki Alanların Dönüştürülmesi Hakkında Kanunun 1 inci maddesinde, bu
Kanun'un amacının; afet riski altındaki alanlar ile bu alanlar dışındaki riskli yapıların bulunduğu
arsa ve arazilerde, fen ve sanat norm ve standartlarına uygun, sağlıklı ve güvenli yaşama
çevrelerini teşkil etmek üzere iyileştirme, tasfiye ve yenilemelere dair usul ve esasların belirlenmesi
olduğu; 2 nci maddesinin (c) fıkrasında, rezerv yapı alanının, bu Kanun uyarınca gerçekleştirilecek
uygulamalarda yeni yerleşim alanı olarak kullanılmak üzere, TOKİ'nin veya İdarenin talebine bağlı
olarak veya resen, Maliye Bakanlığının uygun görüşü alınarak Bakanlıkça belirlenecek alanları ifade
edeceği; 7 nci maddesinin 9 uncu fıkrasında, bu Kanun uyarınca yapılacak olan işlem, sözleşme,
devir ve tesciller ile uygulamaların, noter harcı, tapu harcı, belediyelerce alınan harçlar, damga
vergisi, veraset ve intikal vergisi, döner sermaye ücreti ve diğer ücretlerden; kullandırılan krediler
sebebiyle lehe alınacak paraların ise banka ve sigorta muameleleri vergisinden müstesna olduğu
hükme bağlanmıştır.
İlgide kayıtlı özelge talep formu eki 10/04/2014 tarih ve 10771 sayılı Çevre ve Şehircilik Bakanlığı
...Altyapı ve Kentsel Dönüşüm Müdürlüğü yazısında, ... İli ... İlçesi, ... Mahallesinde bulunan ... ada
... no.lu parsel, ... ada ... no.lu parsel, ... ada 1no.lu parsellerin 6306 sayılı Kanun kapsamında rezerv
yapı alanı sınırları dahilinde kaldığı belirtilmektedir.Buna göre, 6306 sayılı Kanun kapsamında rezerv yapı alanı sınırları dahilinde bulunduğu belirtilen
ada ve parsellerle ilgili şirketiniz ile Emlak Konut Gayrimenkul Yatırım Ortaklığı arasında
düzenlenecek arsa satışı karşılığı gelir paylaşımı sözleşmesi ve iş kapsamında alınacak ihale
kararına, Emlak Konut Gayrimenkul Yatırım Ortaklığının mülkiyetinde bulunduğu anlaşılan
taşınmazlar üzerinde adı geçen yatırım ortaklığı tarafından ihale yoluyla konut inşa ettirilmesi
işleminin 6306 sayılı Kanun kapsamında olması halinde, damga vergisi istisnası uygulanması
mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.