6502 sayılı Tüketicinin Korunması Hakkında Kanun kapsamında düzenlenen mesafeli satış sözleşmelerinin damga vergisine tabi olup olmadığı.
6502 sayılı Tüketicinin Korunması Hakkında Kanun
kapsamında düzenlenen mesafeli satış sözleşmelerinin
damga vergisine tabi olup olmadığı.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.18.01-155[2016/294]-56720
Tarih:
27/02/2017
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü)
Sayı : 97895701-155[2016/294]-56720
27.02.2017
Konu : 6502 sayılı Tüketicinin Korunması Hakkında
Kanun kapsamında düzenlenen mesafeli satış
sözleşmelerinin damga vergisine tabi olup olmadığı.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ve eklerinin incelenmesinden, şirketinizin elektronik ortamda
yurt içi ve yurt dışı mal satışı gerçekleştirdiği, bu faaliyetleri sürdürürken 6502 sayılı Tüketicinin
Korunması Hakkında Kanun ve Kanun kapsamında yayımlanan Mesafeli Sözleşmeler Yönetmeliği
gereğince elektronik ortamda müşterilerle mesafeli satış sözleşmesi düzenlendiği, müşterilerin
elektronik ortamda onay kutucuğunu işaretlemek suretiyle sözleşme hükümlerini kabul ettiği,
tarafların sözleşmeyi güvenli elektronik imza veya ıslak imza ile imzalamadığı belirtilerek, bu
sözleşmelerin damga vergisine tabi olup olmadığı hususunda görüş talep edildiği anlaşılmaktadır.
488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı
kağıtların damga vergisine tabi olduğu, bu Kanundaki kağıtlar teriminin, yazılıp imzalanmak veya
imza yerine geçen bir işaret konmak suretiyle düzenlenen ve herhangi bir hususu ispat veya belli
etmek için ibraz edilebilecek olan belgeler ile elektronik imza kullanılmak suretiyle manyetik
ortamda ve elektronik veri şeklinde oluşturulan belgeleri ifade ettiği; 3 üncü maddesinde, damga
vergisinin mükellefinin kağıtları imza edenler olduğu; 22 nci maddesinin birinci fıkrasının (a)
bendinde, Maliye Bakanlığınca belirlenen mükellefler, kurum ve kuruluşlar tarafından bir ay içinde
düzenlenen kağıtların vergisinin, ertesi ayın yirminci (371 Seri No.lu Vergi Usul Kanunu Genel
Tebliği uyarınca yirmiüçüncü) günü akşamına kadar vergi dairesine bir beyanname ile bildirileceği
ve yirmialtıncı günü akşamına kadar ödeneceği; (b) bendinde ise, (a) bendi dışındaki hallerde,
kağıdın düzenlendiği tarihi izleyen onbeş gün içinde vergi dairesine bir beyanname ile bildirileceğive aynı süre içinde ödeneceği hükümlerine bağlanmıştır.
09/08/2016 tarih ve 29796 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 6728 sayılı Kanunun 28 inci
maddesiyle 488 sayılı Kanuna ekli (1) sayılı tablonun "I.Akitlerle ilgili kâğıtlar" başlıklı bölümünün
"A. Belli parayı ihtiva eden kâğıtlar" başlıklı fıkrasına yeni sözleşme türleri eklenmiş, bu kapsamda
(10) numaralı bent ile 07/11/2013 tarih ve 6502 sayılı Tüketicinin Korunması Hakkında Kanun
kapsamında düzenlenen mesafeli satış sözleşmelerinin nispi damga vergisine tabi olduğu hükme
bağlanmıştır.
29/09/2016 tarih ve 29842 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 60 Seri No.lu Damga Vergisi Kanunu
Genel Tebliğinin "Tabloya yeni sözleşme türleri eklenmesi" başlıklı 6 ncı maddesinin dördüncü
fıkrasında, "488 sayılı Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yer alan kağıtlardan manyetik ortamda ve
elektronik veri şeklinde oluşturulan belgelerde, belgenin güvenli elektronik imza kullanılmak
suretiyle düzenlendiği anda damga vergisini doğuran olay meydana gelmektedir. Örneğin,
elektronik ortamda oluşturulan ve belli parayı ihtiva eden mesafeli sözleşmeler, taraflarca 5070
sayılı Elektronik İmza Kanununda tanımlanan güvenli elektronik imza ile imzalanmaları halinde
damga vergisine tabi olacak, aksi durumda damga vergisine konu teşkil etmeyecektir."
açıklamasına yer verilmiştir.
5070 sayılı Elektronik İmza Kanununun 1 inci maddesinde, Kanunun amacının, elektronik imzanın
hukukî ve teknik yönleri ile kullanımına ilişkin esasları düzenlemek olduğu; 2 nci maddesinde, bu
Kanunun elektronik imzanın hukukî yapısını, elektronik sertifika hizmet sağlayıcılarının
faaliyetlerini ve her alanda elektronik imzanın kullanımına ilişkin işlemleri kapsadığı; 3/b
maddesinde, elektronik imzanın, başka bir elektronik veriye eklenen veya elektronik veriyle
mantıksal bağlantısı bulunan ve kimlik doğrulama amacıyla kullanılan elektronik veriyi ifade ettiği;
5 inci maddesinde de güvenli elektronik imzanın elle atılan imza ile aynı hukuki sonucu doğurduğu
hükme bağlanmıştır.
6098 sayılı Türk Borçlar Kanununun 17 nci maddesinde, Kanunda şekle bağlanmamış bir
sözleşmenin taraflarca belirli bir şekilde yapılması kararlaştırılmışsa, belirlenen şekilde yapılmayan
sözleşmenin tarafları bağlamayacağı, herhangi bir belirleme olmaksızın yazılı şekil
kararlaştırılmışsa, yasal yazılı şekle ilişkin hükümlerin uygulanacağı; 14 üncü maddesinde, yazılı
şekilde yapılması öngörülen sözleşmelerde borç altına girenlerin imzalarının bulunmasının zorunlu
olduğu, Kanunda aksi öngörülmedikçe, imzalı bir mektup, asılları borç altına girenlerce imzalanmış
telgraf, teyit edilmiş olmaları kaydıyla faks veya buna benzer iletişim araçları ya da güvenli
elektronik imza ile gönderilip saklanabilen metinlerin de yazılı şekil yerine geçeceği; 15 inci
maddesinde, imzanın, borç altına girenin el yazısıyla atılmasının zorunlu olduğu, güvenli elektronik
imzanın da, el yazısıyla atılmış imzanın bütün hukuki sonuçlarını doğuracağı hususları
düzenlenmiştir.
Buna göre, Damga Vergisi Kanununun konusunu teşkil eden Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yer alan
kağıtlardan manyetik ortamda ve elektronik veri şeklinde oluşturulanlarda, belgenin elektronik
imza kullanılmak suretiyle düzenlendiği anda vergiyi doğuran olay meydana gelmektedir.
Diğer taraftan, 07/11/2013 tarih ve 6502 sayılı Tüketicinin Korunması Hakkında Kanunun 48 inci
maddesinin 1 inci fıkrasında, mesafeli sözleşmenin satıcı veya sağlayıcı ile tüketicinin eş zamanlıfiziksel varlığı olmaksızın, mal veya hizmetlerin uzaktan pazarlanmasına yönelik olarak
oluşturulmuş bir sistem çerçevesinde, taraflar arasında sözleşmenin kurulduğu ana kadar ve
kurulduğu an da dahil olmak üzere uzaktan iletişim araçlarının kullanılması suretiyle kurulan
sözleşme olduğu hükmüne yer verilmiştir.
Yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde, elektronik ortamda oluşturulan mesafeli satış
sözleşmelerinden, taraflarca 5070 sayılı Kanunda tanımlanan elektronik imza ile imzalanan belli
parayı içerenler damga vergisine tabi olacak, 5070 sayılı Kanun kapsamında tanımlanan elektronik
imza ile imzalanmamış olanları ile bu imza ile imzalanmış olmakla birlikte belli parayı içermeyenler
damga vergisine tabi olmayacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.