687 nolu KHK ile 4447 sayılı Kanun'a eklenen geçici 18.maddesine göre asgari ücret üzerinden hesaplanan gelir vergisinin hesaplanmasında uygulanacak v
687 nolu KHK ile 4447 sayılı Kanun'a eklenen geçici
18.maddesine göre asgari ücret üzerinden hesaplanan gelir
vergisinin hesaplanmasında uygulanacak vergi oranı.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.16.01-120[94-2016/265]-93269
Tarih:
26/01/2018
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı :62030549-120[94-2016/265]-93269 26.01.2018
Konu :687 nolu KHK ile 4447 sayılı Kanun'a
eklenen geçici 18.maddesine göre
asgari ücret üzerinden hesaplanan
gelir vergisinin hesaplanmasında
uygulanacak vergi oranı.
İlgi :29/03/2017 tarihli ve 377601 sayılı özelge talep formunuz.
İlgide kayıtlı özelge talep formunda; 687 No.lu Kanun Hükmünde Kararnamenin gelir vergisi
indirimine ilişkin kısmında, asgari ücret tutarı üzerinden hesaplanan gelir vergisinden asgari geçim
indirimi uygulandıktan sonra kalan tutarının indirime konu olacağının yer aldığı, ancak bir
personelin herhangi bir dönemde kümülatif gelir vergisi matrahından dolayı bir üst dilime geçmesi
halinde, gelir vergisi stopajı teşvikinin en düşük dilim olan %15'den mi yoksa, kişinin kümülatif
gelir vergisi dilimine isabet eden oran üzerinden mi hesaplanacağı hususunda Başkanlığımız görüşü
talep edilmektedir.
9/2/2017 tarihli ve 29974 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanan 687 sayılı Olağanüstü Hal Kapsamında
Bazı Düzenlemeler Yapılması Hakkındaki Kanun Hükmünde Kararnamenin 3 üncü maddesiyle
25/8/1999 tarihli ve 4447 sayılı İşsizlik Sigortası Kanununa eklenen geçici 18 inci maddesinde;
"31/12/2017 tarihine kadar işe alınan her bir sigortalı için geçerli olmak üzere, 1/2/2017 tarihinden
itibaren özel sektör işverenlerince Kuruma kayıtlı işsizler arasından işe alınanların; işe alındıkları
tarihten önceki üç aya ilişkin Sosyal Güvenlik Kurumuna verilen aylık prim ve hizmet belgelerinde
kayıtlı sigortalılar dışında olmaları ve 2016 yılının Aralık ayına ilişkin aylık prim ve hizmet
belgelerindeki sigortalı sayısına ilave olmaları kaydıyla işe alındıkları tarihten itibaren 31/12/2017
tarihine kadar uygulanmak üzere, ücretlerinin 2017 yılında uygulanan asgari ücretin aylık brüt
tutarının prim ödeme gün sayısına isabet eden tutarı üzerinden hesaplanan gelir vergisinin asgari
geçim indirimi uygulandıktan sonra kalan kısmı, verilecek muhtasar beyanname üzerindentahakkuk eden vergiden terkin edilir…." hükmüne yer verilmiştir.
Söz konusu hükmün uygulanmasına ilişkin 297 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde gerekli
açıklamalar yapılmıştır.
4447 sayılı İşsizlik Sigortası Kanununa eklenen geçici 18 inci madde uyarınca, teşvik kapsamında
muhtasar beyanname üzerinden terkin edilecek tutar, teşvikten yararlanılan sigortalı bazında 2017
yılında uygulanan asgari ücretin aylık brüt tutarının çalışılan gün sayısına isabet eden kısmı
üzerinden hesaplanan gelir vergisinden asgari geçim indiriminin mahsup edilmesi sonucu kalan
tutarı geçemeyecektir.
Buna göre, 2017 yılında uygulanan asgari ücretin aylık brüt tutarının, prim ödeme gün sayısına
isabet eden tutarı üzerinden kümülatif vergi matrahı esas alınarak hesaplanan gelir vergisinin,
asgari geçim indirimi uygulandıktan sonra kalan kısmı teşvik olarak dikkate alınacak olup bu
tutarın verilecek muhtasar beyanname üzerinden tahakkuk eden vergiden terkin edilmesi
gerekmektedir.
Örneğin, 2017 yılı Mart ayında istihdam edilmeye başlanan ve 5.000 TL brüt ücret alan ilave
istihdama ilişkin tüm şartları taşıyan bekâr çocuksuz bir hizmet erbabının, 2017 yılının Aralık
ayında yararlanacağı teşvik tutarı aşağıdaki gibi olacaktır.
Aylık Brüt Ücret Tutarı 5.000 TL
Aylık Vergi Matrahı [5000-(5000X%15*)] 4.250 TL
Aralık Ayında Hesaplanan Vergi (Kümülatif) 1.147,50 TL
Aralık Ayında Asgari Ücret Üzerinden Hesaplanan Vergi (Kümülatif) 302,17 TL
Asgari Geçim İndirimi 133,31 TL
4447 sayılı Kanunun Geçici 18. Maddesi Kapsamında Terkin Edilecek
Tutar 168,86 TL
(302,17-133,31=)
Bu İşçi İçin Vergi Dairesine Ödenecek Tutar [(1.147,50-
845,33 TL
(133,31+168,86)=]
*SGK primi işçi payı %14+İşsizlik sigortası primi işçi payı %1=%15
Öte yandan, teşvik kapsamında bulunan hizmet erbabının asgari ücretle çalışması halinde ilgili
mevzuat uyarınca ilave asgari geçim indirimine ilişkin tüm şartların taşınması kaydıyla
faydalanılacak asgari geçim indirimi tutarı ile teşvik tutarının hesabında ilave asgari geçim
indiriminin de dikkate alınacağı tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.