7263 Sayılı Kanuna İstinaden İstisna Edilen Kazanç Tutarının Kuluçka Merkezinde Faaliyette Bulunan Şirkete Sermaye Artırımına Gidilerek Sermaye Olarak Konulması hk.
7263 Sayılı Kanuna İstinaden İstisna Edilen Kazanç
Tutarının Kuluçka Merkezinde Faaliyette Bulunan Şirkete
Sermaye Artırımına Gidilerek Sermaye Olarak Konulması
hk.
Kanun Numarası
5520
Kanun
KURUMLAR VERGİSİ KANUNU
Özelge No
E-38418978-125 [4691-24]-...
Özelge Tarihi
26.11.2025
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Ankara Defterdarlığı
Gelir Kanunları Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı :E-38418978-125[4691-24]-..
Konu
7263 Sayılı Kanuna İstinaden
İstisna Edilen Kazanç Tutarının
Kuluçka Merkezinde Faaliyette
Bulunan Şirkete Sermaye
Artırımına Gidilerek Sermaye
Olarak Konulması
26.11.2025
İilgi
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, 4691 sayılı Kanun kapsamında 2022 yılı
kurumlar vergisi beyannamesinde istisna edilen teknokent kazanç tutarının %2'sinin
kuluçka merkezinde faaliyette bulunan bir şirkete sermaye olarak konulduğu
belirtilerek, 2023 ve daha sonraki yıllarda beyan edilecek istisna tutarların %2'sinin de
aynı kuluçka firmasına sermaye olarak konulmasında mevzuata ayrılık olup
olmadığı ile kuluçka firmasında ne kadar süre ile hissedar olarak kalınması gerektiği
hususlarında görüşümüz sorulmuştur.
3/2/2021 tarihli ve 31384 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 7263 sayılı Kanunun 6 ncı
maddesiyle 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununa eklenen ek 3 üncü
maddede, "1/1/2022 tarihinden itibaren geçici 2 nci madde kapsamında yıllık
beyanname üzerinden istisna edilen kazançları tutarı 1.000.000 Türk lirası ve
üzerinde olan gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri tarafından, bu tutarın yüzde ikisi
pasifte geçici bir hesaba aktarılır. Bu fıkra kapsamında aktarılması gereken tutar
yükümlülüğü, yıllık bazda 20.000.000 Türk lirası ile sınırlıdır. Bu tutarın, geçici hesabın
oluştuğu yılın sonuna kadar Türkiye'de yerleşik girişimcilere yatırım yapmak üzere
kurulmuş girişim sermayesi yatırım fonu paylarının satın alınması veya girişim
sermayesi yatırım ortaklıkları ya da bu Kanun kapsamındaki kuluçka merkezlerinde
faaliyette bulunan diğer girişimcilere sermaye olarak konulması şarttır. Söz konusu
tutarın ilgili yılın sonuna kadar aktarılmaması durumunda, bu Kanun kapsamında
yıllık beyanname üzerinden istisna edilen kazançlar tutarının yüzde yirmisi, ilgili yılda
yararlanılan gelir ve kurumlar vergisi istisnasına konu edilemez. Bu tutar nedeniyle
zamanında alınmayan vergiler vergi ziyai cezası uygulanmaksızın tarh edilir.
Cumhurbaşkanı bu fıkrada yer alan tutar ve oranları birlikte ya da ayrı ayrı sıfıra
kadar indirmeye, beş katına kadar artırmaya yetkilidir. Bu fıkranın uygulanmasına
ilişkin usul ve esaslar yönetmelikle belirlenir."
hükmü yer almaktadır.
Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Uygulama Yönetmeliğinin 35/C maddesinde, "(1)
1/1/2022 tarihinden itibaren verilecek yıllık gelir ve kurumlar vergisi beyannamesinde
Kanunun geçici 2 nci maddesi kapsamında istisna edilen kazançları tutarı 1.000.000
Türk lirası ve üzerinde olan gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri tarafından, bu
tutarın yüzde ikisi pasifte geçici bir hesaba aktarılır. Bu fıkra kapsamında aktarılması
gereken tutar yükümlülüğü, yıllık bazda 20.000.000 Türk lirası ile sınırlıdır. Bu tutarın,
geçici hesabın oluştuğu yılın sonuna kadar Türkiye'de yerleşik girişimcilere yatırım
yapmak üzere kurulmuş girişim sermayesi yatırım fonu paylarının satın alınması
veya girişim sermayesi yatırım ortaklıkları ya da Kanun kapsamındaki kuluçka
merkeziérindė fäällyette bulunan diger gırışımcilere sermaye olarak Konulması
şarttır. Sz konusu tutarın ilgili yılın sonuna kadar aktarılmaması durumunda, bu
Kanun kapsamında yıllık beyanname üzerinden istisna edilen kazançlar tutarının
yüzde yirmisi, ilgili yılda yararlanılan gelir ve kurumlar vergisi istisnasına konu
edilemez. Bu tutar nedeniyle zamanında alınmayan vergiler vergi ziyaı cezası
uygulanmaksızın tarh edilir. Cumhurbaşkanı bu fıkrada yer alan tutar ve oranları
birlikte ya da ayrı ayrı sıfıra kadar indirmeye, beş katına kadar artırmaya yetkilidir."
açıklamasına yer verilmiştir.
4691 sayılı Kanunun ek 3 üncü maddesinde yer alan oran ve tutarların yeniden
belirlenmesine ilişkin olarak 6/12/2023 tarihli ve 32401 sayılı Resmi Gazete'de
yayımlanan ve 1/1/2024 tarihinden itibaren yürürlüğe giren 7953 sayılı
Cumhurbaşkanı Kararında; yıllık beyanname üzerinden yararlanılan istisna tutarı
2.000.000 Türk lirası ve üzeri, bu tutarın pasifte geçici bir hesaba aktarılması gereken
oranı yüzde üç, bu kapsamda aktarılması gereken tutar yükümlülüğü sınırı da yıllık
100.000.000 Türk lirası olarak belirlenmiştir.
Bu kapsamda;
-
Yıllık beyanname üzerinden istisna edilen kazancın 2.000.000 Türk lirası ve üzerinde
olması halinde, söz konusu tutarın yüzde üçü, sermaye desteği sağlamak amacıyla
kuluçka merkezlerinde faaliyet gösteren girişimcilere kuruluşunda veya sonrasında
ortak olmak ve (emisyon primi dahil) sermaye olarak koyulmak suretiyle şart yerine
getirilebilecektir.
Sermaye olarak konulan tutarların kuluçka merkezlerinde faaliyet gösteren
firmalarda kalma süresine ilişkin bir sınır bulunmadığı gibi, aynı kuluçka firmasına
yukarıda belirtilen şartlar dahilinde birden fazla yıl sermaye konulması da
mümkündür.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
İmza