(8545) ve (3926.90.97.90.19) GTİP numarasının ÖTV'ye tabi olup olmayacağı

(8545) ve (3926.90.97.90.19) GTİP numarasının ÖTV'ye tabi
olup olmayacağı
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.16.16.02-135[17-07]-114484
Tarih: 
02/11/2017
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Bursa Vergi Dairesi Başkanlığı
Mükellef Hizmetleri Gelir Grup Müdürlüğü
   
 
Sayı :45404237-135[17-07] - 114484 02.11.2017
Konu :(8545) ve (3926.90.97.90.19) GTİP  
numarasının ÖTV'ye tabi olup
olmayacağı
        
 
 
 
 
     
 
İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinde, Şirketiniz tarafından ithal edilen 85.45 ve 85.16
G.T.İ.P. numaralarındaki ısıtıcı rezistanslar ile 3926.90.97.90.19 G.T.İ.P. numarasındaki plastik
sıkıştırma halkasının üzerinde herhangi bir değişiklik ve işlem yapılmadan yurt içindeki makine ve
teçhizatınızda yedek parça olarak kullanıldığı ve ticari mal olarak satışı yapılmadığından bahisle,
söz konusu malların ÖTV'ye tabi olup olmadığı ile bunların ithalatına ilişkin olarak ÖTV
mükellefiyetinin tesis edilip edilmeyeceği hususunda Başkanlığımız görüşünün talep edildiği
anlaşılmaktadır.
4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun (1/1-c) maddesinde, bu Kanuna ekli (IV) sayılı listede
yer alan malların ithalatı veya imal ya da inşa edenler tarafından tesliminin ÖTV' ye tabi olduğu;
(1/2) maddesinde, Kanuna ekli listelerdeki malların Türk Gümrük Tarife Cetvelinde tanımlanan
eşyalar olduğu, bu malların tarife numaralarında veya tanımlarında bu Kanuna ekli listeler dışında
yapılacak değişikliklerin ÖTV Kanununun uygulanmasında hüküm ifade etmeyeceği belirtilmiştir.
Kanuna ekli (IV) sayılı listede 85.16 tarife pozisyonundaki "Elektrikli anında veya depolu
ısıtıcılar ve daldırma tipi ısıtıcılar; herhangi bir mahallin veya toprak ve benzeri yerlerin ısıtılmasına
mahsus elektrikli cihazlar; berber işleri için elektrotermik cihazlar (örneğin; saç kurutucular, saç
kıvırma cihazları, saç kıvırma maşalarını ısıtma cihazları) ve el kurutma makinaları; elektrikli
ütüler; ev işlerinde kullanılan diğer elektrotermik cihazlar; elektrikli ısıtıcı rezistanslar (85.45
pozisyonundakiler ile elektrikli ütüler hariç)" ÖTV kapsamında bulunmaktadır.
Ayrıca, söz konusu listenin dipnotunda, bu listede yer alan malların aksam ve parçalarının vergininkonusuna girmediği belirtilmiştir.
Öte yandan, Türk Gümrük Tarife Cetvelinin temelini oluşturan Armonize Sistemle ilgili izahnamenin
85.16 tarife pozisyonuna ait açıklama notlarının (F) bölümünde;
- Gerek bu pozisyonda ve gerek tarifenin diğer pozisyonlarında yer alan elektrikle ısıtılan cihazlarda
kullanılan ısıtıcı rezistanslarının hepsinin burada tarifelendirildiği (85.45 pozisyonundaki kömürden
olanlar hariç),
- Bunların, içinden elektrik cereyanı geçirildiği zaman çok kızan neviden olan özel maddelerden
(özel alaşımlar, silisyon karbür esaslı bileşikler, vb.) mamul olup, levha, çubuk, vb.den veya
genellikle spiral şekle sokulmuş tellerden meydana geldiği,
- Telden mamul rezistansların genellikle izole edici bir mesnet üzerine (örneğin, seramikten,
mikadan, plastikten veya sabun taşından (steatit)) veya yumuşak izole edici mesnet üzerine (cam lifi
veya asbest) monte edildiği; bunların izole edici bir mesnet üzerine monte edilmemiş halde
olanlarının, şayet ısıtıcı rezistans aksamı olduğu anlaşılabilecek şekilde muayyen uzunlukta
kesilerek şekil verilmiş veya diğer tarzda şekle sokulmuş oldukları takdirde burada yer alacağı; aynı
kıstasın levha ve çubuk halindeki rezistanslar için de söz konusu olduğu, bunların burada yer
alabilmelerinin kullanılmaya hazır ebatta ve boyda olmalarıyla yani hazır rezistans halinde
bulunmalarıyla mümkün olduğu,
- Isıtıcı rezistansların, belirli bir makina ve cihazda kullanılmak amacıyla özel olarak imal
edilmiş bulunsalar dahi burada yer alacağı; ancak, bunların izole edici basit mesnetlerden ve
elektrik bağlantılarından ayrı bir aksam ile bileşik olanlarının, tümüyle söz konusu makine ve
cihazların aksamı olarak sınıflandırıldığı (örneğin, ütüler için rezistanslı plakalar, elektrik fırınları
için plakalar)
belirtilmektedir.
Ayrıca bu kısmın "Aksam ve Parçalar" ile ilgili bölümünde, aksam ve parçaların tarifelendirilmesine
dair (XVI) bölümün genel açıklamalar notundaki genel hükümler saklı kalmak kaydıyla, bu
pozisyonda yer alan eşyanın aksam ve parçalarının da bu pozisyonda kaldığı belirtilmiştir.
Sözü edilen (XVI) bölümün genel açıklama notlarında, bu bölümün (I) numaralı kısmında yer alan
istisnalar hariç olmak üzere, genel olarak, sadece veya esas itibariyle belirli bir makinede veya aynı
pozisyona (84.79 ve 85.43 pozisyonundakiler dahil) giren bir veya birden çok makinede
kullanılmaya elverişli aksam ve parçaların, ait oldukları makine ve cihazların pozisyonlarında yer
aldığı, bununla beraber aşağıda sayılan aksam ve parçalar için ayrı pozisyonların açıldığı ifade
edilmiş, ancak bu kuralların, kendi başlarına bu bölümün herhangi bir pozisyonunda yer almış
bulunan aksam ve parçalar için uygulanamayacağı belirtilmiştir. Ayrıca bu tür aksam ve
parçaların, belirli bir makinenin aksamı olarak kullanılmak üzere özel olarak imal edilmiş
olsalar dahi kendi pozisyonlarında yer aldıkları belirtilmiş ve bu çeşit  aksam ve parçalar
arasında 85.16 pozisyonundaki elektrikli ısıtıcı rezistanslar da sayılmıştır.
Bu kapsamda, söz konusu  elektrikli ısıtıcı rezistanslarından,
a) İzole edici basit mesnetlerden ve elektrik bağlantılarından ayrı bir aksam ile bileşik olanları,
tümüyle söz konusu makine ve cihazın aksamı olarak değerlendirilecek ve ÖTV' ye tabi
olmayacaktır. Örneğin ütüler için rezistanslı plakalar, elektrik fırınları için hazırlanmış plakalar
ÖTV'ye tabi olmayacaktır.
b) İzole edici mesnet üzerine monte edilmemiş halde olan tel, levha veya çubuk halindeki
rezistanslardan ısıtıcı rezistans aksamı olduğu anlaşılabilecek şekilde muayyen uzunlukta kesilerek
şekil verilmiş veya diğer tarzda şekle sokulmuş olanları, ısıtıcı rezistans aksam ve parçası olarak
ÖTV' ye tabi tutulmayacaktır.
Buna göre; makine ve teçhizat için yedek parça olarak kullanılan ısıtıcı rezistanslar ancak ArmonizeSistemle ilgili izahnamenin 85.16 tarife pozisyonuna ait açıklama notlarında belirtilen şartları
sağlaması (dolayısıyla makine ve teçhizatın sınıflandırıldığı tarifenin aksam ve parça bölümünde
sınıflandırılması) ve buna bağlı olarak yukarıdaki (a) bölümünde açıklanan nitelikleri taşıması
durumunda ÖTV'ye tabi tutulmayacaktır.
Diğer taraftan, izole edici bir mesnet üzerine monte edilmiş olan tel, levha ve çubuk halindeki
elektrikli ısıtıcı rezistanslar, belirli bir makine veya cihazda kullanılmak amacıyla özel olarak
imal edilmiş olsalar dahi 87.16 G.T.İ.P numarasında sınıflandırılmakta olup, elektrikle
ısıtılan cihazların imalatında veya makine ve teçhizatta yedek parça olarak kullanılan
ısıtıcı rezistanslardan kullanıma hazır ebatta ve boyda olanları, yani hazır rezistans
halinde bulunanları ÖTV kapsamına girmektedir.
Bununla birlikte, Kanuna ekli (IV) sayılı listede yer alan malların ithalinde ÖTV, gümrük idaresince
hesaplandığından, bu malların imalatçısı olmayıp sadece ithalatını yapanlar tarafından ÖTV
mükellefiyeti tesis ettirilmesi ve beyanname verilmesine gerek bulunmamaktadır.
Ancak, anılan Tebliğin (VI/A) bölümünde belirtildiği üzere; (IV) sayılı listedeki malların ithalini
yapanlardan KDV mükellefi olanların, bir ay içinde ithal ettikleri, söz konusu liste kapsamında
ÖTV'ye tabi mallara ilişkin, Tebliğ ekinde (EK:2) olarak yer alan bildirim formunu, takip eden ayın
20 nci günü akşamına kadar Gelir İdaresi Başkanlığı web adresinde hizmet veren "İnternet Vergi
Dairesi" aracılığıyla Gelir İdaresi Başkanlığına göndermesi zorunludur.
Buna göre başvurunuz ekinde ibraz edilen belgelerden Gümrük İdaresince 85.16 G.T.İ.P.
numarasında sınıflandırılarak ithalat işlemlerinin gerçekleştirildiği anlaşılan ısıtıcı rezistanslar ÖTV
Kanununa ekli (IV) sayılı listede belirtilen oranda ÖTV'ya tabi tutulacaktır. Öte yandan,
3926.90.97.90.19 G.T.İ.P. numarasında sınıflandırılan plastik sıkıştırma halkası ile 87.45 G.T.İ.P.
numarasında sınıflandırılan ısıtıcı rezistanslar ÖTV Kanununa ekli (IV) sayılı liste kapsamında
bulunmadığından, bu malların ithalinde ÖTV uygulanmayacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.