89.03 GTİP nolu ürünün ÖTV'si

Kanun Numarası

4760

Kanun

ÖZEL TÜKETİM VERGİSİ KANUNU

Özelge No

E-97726449-135-79528

Özelge Tarihi

06.05.2024

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

Kocaeli Defterdarlığı

Gelir Kanunları Grup Müdürlüğü

Sayı: E-97726449-135-79528

Konu : 89.03 GTİP nolu ürünün ÖTV si

06.05.2024

ilgi:.... tarihli ve..gelen evrak sayılı özelge talep formunuz.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ve eklerinin incelenmesinden,..... Serbest

Bölgesinde gemi, yat, bot, kayık, yelkenli, deniz aracı ve deniz malzemelerini inşa

etmek, almak, satmak, işletmek, kiralamak, bakım onarım işini yapmak, kiraya

vermek faaliyetinde bulunduğunuzu, firmanız tarafından serbest bölge içerisinde

89.03 gümrük tarife istatistik pozisyon (G.T.İ.P.) numarasında yer alan natamam

şeklinde yat (motorsuz ve donatımsız çelik tekne) inşa edileceğini belirterek, söz

konusu yatın özel tüketim vergisine (ÕTV) tabi olup olmadığı hususunda

Başkanlığımız görüşünün talep edildiği anlaşılmaktadır.

4760 sayılı ÖTV Kanununun;

- (1/1) maddesinde, Kanuna ekli (II) sayılılistedeki kayıt ve tescile tabi malların ilk

iktisabının, kayıt ve tescile tabi olmayanların ise ithalatı ve imalatçıları tarafından

teslimi ile özel tüketim vergisi uygulanmadan önce müzayede yoluyla satışının bir

defaya mahsus olmak üzere ÖTV'ye tabi olduğu,

- (1/2) maddesinde, Kanuna ekli listelerdeki malların Türk Gümrük Tarife Cetvelinde

tanımlanan eşyalar olduğu, bu malların tarife numaralarında veya tanımlarında bu

Kanuna ekli listeler dışında yapılacak değişikliklerin mezkûr Kanunun

uygulanmasında hüküm ifade etmeyeceği,

- (2/1-b) maddesinde ilk iktisabın; Kanuna ekli (II) sayılılistedeki taşıtlardan

Türkiye'de kayıt ve tescil edilmemiş olanların kullanılmak üzere ithalini, müzayede

yoluyla veya motorlu araç ticareti yapanlardan iktisabını, motorlu araç ticareti

yapanlar tarafından kullanılmaya başlanmasını, aktife alınmasını veya adlarına

kayıt ve tescil ettirilmesini ifade ettiği,

- (2/1-d) maddesinde motorlu araç ticareti yapanların; Kanuna ekli (II) sayılı

listedeki mallardan kayıt ve tescile tabi olanları imal, inşa veya ithal edenler ile

fabrika, ana bayi, bölge bayii, bayi, yetkili satıcı ve acenteler ile Maliye Bakanlığınca

bu nitelikte oldukları tespit edilenler olduğu,

- (4/1) maddesinde, Kanuna ekli (II) sayılı listedeki kayıt ve tescile tabi olan taşıtlar

için verginin mükellefinin, motorlu araç ticareti yapanlar, kullanmak üzere ithal

edenler ve müzayede yoluyla satışını gerçekleştirenler, kayıt ve tescile tâbi

olmayanlar için ise imal, inşa veya ithal edenler ile bu malların müzayede yoluyla

satışını gerçekleştirenler olduğu,

- (12/1) maddesinde, özel tüketim vergisinin, bu Kanuna ekli listelerde yazılı malların

karşılarında gösterilen tutar ve/veya oranlarda alınacağı,

- (14/1) maddesinde, verginin, beyanname verme süresi içinde ödeneceği;

vergilendirme döneminin, (II) sayılılistedeki mallardan kayıt ve tescile tâbi

olmayanların tesliminde, faaliyette bulunulan takvim yılının birer aylık dönemleri

olduğu,

vit ve ted tôbi ait özel tüketim

vergisi beyannamesinin, ilk iktisap ile ilgili işlemlerin tamamlanmasından önce bu

işlemlerin yapıldığı yer vergi dairesine verileceği ve verginin aynı günde ödeneceği

hüküm altına alınmıştır.

Özel Tüketim Vergisi (II) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliğinin;

- (1/A/2) bölümünde, Türk Gümrük Tarife Cetvelinin 89.03 tarife pozisyonunda

sınıflandırılan taşıtlardan şişirilebilir olanların, birim ağırlığı 100 kilogramı

geçmeyenlerin, kürekli kayıklar ve kanoların (II) sayılı liste kapsamında olmadığı,

- (III/B/2.7) bölümünde, Türk Gümrük Tarife Cetvelinin 89.03 tarife pozisyonunda

sınıflandırılan, motorlu veya motorsuz birim ağırlığı 100 kilogramı geçmeyen deniz

taşıtlarının, birim ağırlığının 100 kilogramı geçip geçmediğine bakılmaksızın motorlu

veya motorsuz şişirilebilir deniz taşıtları ile kürekli kayıkların ve kanoların (II) sayılı

listede verginin konusu dışında tutulduğu için ÖTV'ye tabi olmadığı; ayrıca, (II) sayılı

listede yer alan taşıtların motorlarının, Kanuna ekli listelerde yer almadığından

taşıttan ayrı olarak ÖTV'ye tabi olmadığı, ancak, 100 kilogramın altındaki bir kayığın,

sonradan motor eklenmek suretiyle 100 kilogramı geçen motorlu deniz taşıtı haline

getirilmesi durumunda, (II) sayılı liste kapsamına giren bir mal imal edilmiş

olacağından, söz konusu taşıt için genel hükümler çerçevesinde ÖTV beyan edilip

ödenmesi gerektiği

belirtilmiştir.

Buna göre, 4760 sayılı ÖTV Kanununa ekli (II) sayılı listede, deniz taşıtlarından;

8901.10.10.00.11 G.T.İ.P. numaralı "18 gros tonilatoyu geçmeyen gezinti gemileri

(Denizde seyretmeye mahsus olanlar)", 8901.10.90.00.11 G.T.İ.P. numaralı "yolcu ve

gezinti gemileri (Denizde seyretmeye mahsus olmayanlar)" ile 89.03 G.T.İ.P. numaralı

"yatlar ve diğer eğlence ve spor tekneleri, kürekli kayıklar ve kanolar" ÖTV'nin

kapsamında yer almakta olup, parantez içi hükümle 89.03 tarife pozisyonundaki

taşıtlardan "Şişirilebilir olanlar, birim ağırlığı 100 kg.ı geçmeyenler, kürekli kayıklar ve

kanolar" ÖTV'nin kapsamı dışında tutulmuştur.

Diğer taraftan, 3/2/2017 tarihli ve 29968 sayılı Resmi Gazetede

yayımlanan 2017/9759 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı eki Kararın 7 nci maddesi ile ÖTV

Kanununa ekli (II) sayılı listenin 8901.10.10.00.11 ve 8901.10.90.00.11 G.T.İ.P.

numaralarında yer alan mallar ile 89.03 G.T.İ.P. numarasında yer alan mallardan

yatlar, kotralar, tekneler ve gezinti gemilerinde uygulanacak ÖTV oranı %0 olarak

belirlenmiştir.

Bu bağlamda, ilgide kayıtlı başvurunuzda belirtilen yat, 100 kilogramın altındaysa,

ÖTV'nin konusuna girmediğinden ÖTV yükümlülüğü de doğmamaktadır. Öte

yandan, 100 kilogramın üzerindeki yatlar, anılan Kanuna ekli (II) sayılı listede yer

aldığından, imalatçı sıfatıyla ÖTV mükellefiyeti tesis ettirerek yukarıda yer alan

mevzuat çerçevesinde ÖTV ile ilgili yükümlülüklerinizi yerine getirmeniz gerekmekte

olup, anılan malın hali hazırda %0 ÖTV oranına tabi olmasının taşıtın tesliminden

dolayı veya ilk iktisaptan önce ÖTV mükellefi olarak beyanname verme

zorunluluğunuzu da ortadan kaldırmayacağı tabiidir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.