A.B.D. mukimine yapılan gayrimaddi hak bedeli niteliği taşıyan ödemeler üzerinden Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması hükümleri dikkate alınarak ku

Özelge: A.B.D. mukimine yapılan gayrimaddi hak bedeli
niteliği taşıyan ödemeler üzerinden Çifte Vergilendirmeyi
Önleme Anlaşması hükümleri dikkate alınarak kurumlar
vergisi kesintisi yapılması gerektiği hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 30-525
Tarih: 
12/11/2010
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 30-525 12/11/2010
Konu : A.B.D. mukimine yapılan "gayrimaddi hak bedeli" niteliği  
taşıyan ödemeler üzerinden Çifte Vergilendirmeyi Önleme
Anlaşması hükümleri dikkate alınarak kurumlar vergisi
kesintisi yapılması gerektiği
 
 
İlgide kayıtlı özelge talep formu ve ekini teşkil eden dilekçenizle, Amerika Birleşik Devletleri
(A.B.D.)'nde mukim ..., ... unvanlı firmadan haber bülteni hazırlanması, seslendirme, haber sunumu,
haber görüntüleri, teknik hizmetler, organizasyon, program danışmanlığı, planlama ve
koordinasyon hizmetleri satın alan Şirketinizin ... ve özel televizyonlara canlı yayınlanmak üzere
güncel haber programı sattığı, ... Kanalı'nda yapılan yayın işinin A.B.D.de mukim söz konusu firma
tarafından hazırlandığı ve hizmet ithal bedeline yayınlama hizmetinin de dahil olduğu, bu haber
programının hazırlanması, canlı yayına hazır hale getirilmesi, tüm alt yapısı ve teknik
prodüksiyonun A.B.D. mukimi firma tarafından yapıldığı, programın tamamen yurtdışında
hazırlandığı, bahsi geçen hizmetlerin satın alınması aşamasında bu hizmetlere ilişkin olarak
ödemede bulunulurken % 10 oranında kurumlar vergisi kesintisi yapıldığı, ancak, kurumlar vergisi
kesintisi yapılmasının gerekli olup olmadığı hususunda tereddüt yaşandığı belirtilerek, konuya
ilişkin Başkanlığımız görüşleri sorulmaktadır.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 3 üncü maddesinin ikinci fıkrasında, Kanununun birinci
maddesinde sayılı kurumların kanuni ve iş merkezlerinin her ikisi de Türkiye'de bulunmayanların
sadece Türkiye'de elde ettikleri kazançları üzerinden dar mükellefiyet esasında vergilendirileceği
hükme bağlanmış ve üçüncü fıkrasında da dar mükellefiyette kurum kazancını oluşturan kazanç ve
iratlar bentler halinde sayılmıştır.
Aynı Kanunun 30 uncu maddesinde, dar mükellefiyete tâbi kurumların maddede bentler halinde
sayılan kazanç ve iratları üzerinden, bu kazanç ve iratları avanslar da dahil olmak üzere nakden
veya hesaben ödeyen veya tahakkuk ettirenler tarafından kurumlar vergisi kesintisi yapılacağı
hükmüne yer verilmiş olup maddenin birinci fıkrasının (b) bendinde serbest meslek kazançlarından,
ikinci fıkrasında ise ticarî veya ziraî kazanca dahil olup olmadığına bakılmaksızın telif, imtiyaz,
ihtira, işletme, ticaret unvanı, marka ve benzeri gayrimaddî hakların satışı, devir ve temliki
karşılığında nakden veya hesaben ödenen veya tahakkuk ettirilen bedeller üzerinden kurumlar
vergisi kesintisi yapılacağı hükme bağlanmıştır. Vergi kesintisi oranları, 2009/14593 sayılı Bakanlar
Kurulu Kararı uyarınca 03.02.2009 tarihinden itibaren, petrol aramafaaliyetleri dolayısıyla
sağlanacak kazançlardan % 5, diğer serbest meslek kazançlarında % 20, gayrimaddî hak bedeli
ödemelerinde de %20 olarak belirlenmiştir.Diğer taraftan, Türkiye Cumhuriyeti Hükümeti ile Amerika Birleşik Devletleri Hükümeti Arasında
Gelir Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme ve Vergi Kaçakçılığına Engel Olma
Anlaşması'nın "Gayrimaddi Hak Bedelleri" başlıklı 12 inci maddesinde;
"1. Bir Akit Devlette doğan ve diğer Akit Devletin bir mukimine ödenen gayrimaddi hak bedelleri,
bu diğer Devlette vergilendirilebilir.
2. Bununla beraber, sözkonusu gayrimaddi hak bedelleri, elde edildikleri Akit Devlette ve o Devletin
mevzuatına göre de vergilendirilebilir; ancak gayrimaddi hak bedelinin gerçek lehdarı diğer Akit
Devletin bir mukimi ise bu şekilde alınacak vergi, 3 üncü fıkranın (a) bendinde tanımlanan
gayrimaddi hak bedelinin gayrisafi tutarının yüzde 10'unu ve 3 üncü fıkranın (b) bendinde
tanımlanan gayrimaddi hak bedelinin gayrisafi tutarının yüzde 5'ini aşmayacaktır.
3. Bu maddede kullanılan "gayrimaddi hak bedelleri" terimi:
a) Sinema filmleri, radyo ve televizyon yayınlarında kullanılmak amacıyla üretilen filmler, bantlar ve
diğerreprodüksiyon araçlarına ilişkin ödemeler de dahil olmak üzere, edebi, artistik, bilimsel her
nevi telif hakkının, patentin, alameti farikanın,desen veya modelin, planın, gizli formül veya üretim
yönteminin veya sınai, ticari, bilimsel tecrübeye dayalı bilgi birikiminin kullanma imtiyazı veya
kullanma hakkı veya satışı (verimliliğe, kullanıma veya tasarrufa bağlı olduğu taktirde) ile;
b) Sınai, ticari veya bilimsel teçhizatın kullanma hakkı veya kullanma imtiyazı karşılığında ödenen
her türlü ödemeyi kapsar.
4. Bir Akit Devlet mukimi olan bir gayrimaddi hak bedelinin gerçek lehdarı, gayrimaddi hak
bedelinin elde edildiği diğer Akit Devlette yer alan birişyeri vasıtasıyla ticari faaliyette bulunursa
veya bir Türkiye mukimi Birleşik Devletler'de bulunan bir sabit yeri kullanarak Birleşik Devletler'de
serbest meslek faaliyetinde bulunursa ve gayrimaddi hak bedeli bu işyeriveya sabit yere
atfedilebiliyorsa, 1 inci ve 2 nci fıkraların hükümleri uygulanmayacaktır. Bu durumda olayına göre,
7 nci (Ticari Kazançlar) veya 14 üncü (Serbest Meslek Faaliyetleri) madde hükümleri
uygulanacaktır.
5. Bir Akit Devletin kendisi, politik alt bölümü, mahalli idaresi veya mukimi tarafından ödenen
gayrimaddi hak bedelinin, o Devlette elde edildiği kabul olunacaktır. Bununla beraber, gayrimaddi
hak bedelini ödeyen kişi bir Akit Devletin mukimi olsun ya da olmasın, bu Akit Devlette gayrimaddi
hak bedellerini ödemeye neden olan yükümlülük ile bağlantılı bir işyerine veya sabit yere sahip
olduğunda ve bu gayrimaddi hak bedeli bu işyeri veya sabit yer tarafından yüklenildiğinde,
sözkonusu gayrimaddi hak bedelinin, bu işyerinin veya sabit yerin bulunduğu Devletteki
kaynaklardan doğduğu kabul olunacaktır. Yukarıdaki iki cümlenin hiç birine göre gayrimaddi hak
bedellerinin Akit Devletlerin birinde doğduğunun kabul edilmediği durumda vegayrimaddi hak
bedellerinin bir varlık veya hakkın, bir Akit Devlette kullanma imtiyazı veya kullanma hakkı
karşılığında ödenmesi halinde, bu gayrimaddi hak bedellerinin, bu Devlette doğduğu kabul
edilecektir.
6. Kullanım, hak veya bilgi karşılığında ödenen gayrimaddi hak bedelinin miktarı, ödeyici ile gerçek
lehdar arasında veya her ikisi ile bir başka kişi arasında varolan özel ilişki nedeniyle, böyle bir
ilişkinin olmadığı durumlarda ödeyici ve gerçek lehdar arasında kararlaştırılacak miktarı aştığında,
bu Madde hükümleri en son bahsedilen miktara uygulanacaktır. Bu durumda ilave ödeme, bu
Anlaşmanın diğer hükümleri de dikkate alınarak, her bir Akit Devletin mevzuatı uyarınca
vergilendirilebilecektir."
hükümlerine yer verilmiştir.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, A.B.D.'de mukim ..., ... unvanlı firmaya;
haber bülteni hazırlanması, seslendirme, haber sunumu, haber görüntüleri, teknik hizmetler,
organizasyon, program danışmanlığı, planlama ve koordinasyon hizmetleri alımlarınız karşılığında
yapacağınız "gayrimaddi hak bedeli" niteliği taşıyan ödemeler üzerinden anılan Anlaşmanın 12 nci
maddesinin ikinci fıkrasına göre  % 10 oranında vergi kesintisi yapılması gerekmektedir.Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
  Vergi Dairesi Başkanı a.
Grup Müdürü V.
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.