Abonelerden veya anlaşmalı firmalardan ilave bir komisyon alması durumunda komisyon tutarları üzerinden genel oranda katma değer vergisi hesaplanacağı
Özelge: Abonelerden veya anlaşmalı firmalardan ilave bir
komisyon alması durumunda komisyon tutarları üzerinden
genel oranda katma değer vergisi hesaplanacağı
hakkında…
Sayı:
B.07.1.GİB.0.01.56/5615-40-111573
Tarih:
14/12/2007
T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
Gelir İdaresi Başkanlığı
Sayı : B.07.1.GİB.0.01.56/5615-40
Konu :
14.12.2007 111573
.............................
İlgi : .......... tarihli ve ........... sayılı dilekçeniz.
İlgide kayıtlı dilekçenizde, Şirketinizce çeşitli firmalar ile temlik sözleşmesi imzalanarak SMS yolu
ile mal ve hizmet satışı yapılmasının planlandığı, bu sistemde satın alma işleminin Şirketinizin
altyapısı (ağı) kullanılarak SMS gönderilmesi suretiyle gerçekleştirileceği, SMS yolu ile ilgili ürün
veya hizmet bilgilerinin kullanıcıya ulaştırılacağı, satışın gerçekleşmesi halinde ürün veya hizmet
bedellerine ilişkin satış faturasının ilgili firmalar veya kuruluşlar tarafından nihai tüketici adına
düzenleneceği ve işleme ait verginin de satışı yapan firmalar tarafından beyan edilerek ödeneceği,
Şirketinizin ise bu kurguda sadece ürün ve hizmet bedellerinin tahsil edilmesinde aracı olacağı
belirtilerek bu şekilde satışı gerçekleştirilecek teslim ve hizmet bedellerinin Şirketiniz tarafından
abonelerden tahsil edilip ilgili firmalara aktarılması işleminin katma değer vergisi ve özel iletişim
vergisi uygulaması karşısındaki durumu konusunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
Katma Değer Vergisi Kanununun 1/1 inci maddesi ile ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek
faaliyeti kapsamında Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetler katma değer vergisinin konusuna
alınmış; 20 nci maddesinde ise verginin matrahının, teslim ve hizmet işlemlerinin karşılığını teşkil
eden bedel olduğu, bedel deyiminin de malı teslim alan veya kendisine hizmet yapılandan bu işlem
karşılığı alınan veya bunlarca borçlanılan para, mal ve diğer suretlerde sağlanan ve para ile temsil
edilebilen menfaat, hizmet ve değerler toplamını ifade ettiği hüküm altına alınmıştır.Öte yandan, aynı Kanunun özel matrah şekillerini düzenleyen 23 üncü maddesinin (f) bendinin
Maliye Bakanlığı'na verdiği yetkiye dayanarak yayımlanan 85 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel
Tebliğinin (C) bölümünde, GSM operatör şirketleri tarafından sunulan cep telefonu konuşma
hizmetlerinden faydalanmak üzere çıkarılan ön ödemeli hazır kartlar da dâhil olmak üzere bütün
telefon kartı ve jeton satışlarının özel matrah şekline göre vergilendirilmesi uygun görülmüştür.
Bu uygulamada, perakendeci bayiler tarafından yapılan ön ödemeli hazır telefon kartı satışlarına ait
katma değer vergisi, bayi karına isabet eden katma değer vergisini de ihtiva edecek şekilde
perakendeci bayilere telefon kartı teslimi yapan kuruluşlar tarafından beyan edilmekte, bayiler
belirtilen kapsamdaki telefon kartı için ayrıca vergi hesaplamamaktadır.
Diğer taraftan, 6802 sayılı Gider Vergileri Kanununun 5228 sayılı Kanunla değişik 39 uncu
maddesine göre, her nevi mobil telekomünikasyon işletmeciliği kapsamındaki (ön ödemeli kart
satışları dahil) tesis, devir, nakil ve haberleşme hizmetleri %25 oranında özel iletişim vergisine tabi
olup bu verginin matrahı katma değer vergisinin matrahını oluşturan unsurlardan meydana
gelmektedir.
Bu hükümlere göre, Şirketinizce abonelerinizin mal ve hizmet alımına aracılık edilmesi amacıyla
cep telefonları ile yapılan görüşmelerde (SMS gönderilmesi), görüşme bedeli üzerinden özel iletişim
vergisi ve katma değer vergisi hesaplanacaktır.
Ancak, Şirketinizin söz konusu alım-satım işlemine taraf olmamak kaydıyla, abonelerden tahsil
ettiği bedel içerisinde yer alan ve abonelerinin mal ya da hizmet satın aldığı firmalara aktarılacak
olan tutarlar, Şirketinizce verilen bir teslim veya hizmetin karşılığı olarak ortaya çıkmadığından,
Şirketinizce katma değer vergisi ve özel iletişim vergisi matrahına dâhil edilmesine gerek
bulunmamaktadır. Ancak abonelere düzenlenecek faturalarda bu tutarların ayrıca gösterileceği
tabiidir.
Öte yandan, ön ödemeli kart satışlarında ise nihai tüketiciye satış yapan anlaşmalı firmalara
aktarılacak tutarlara isabet eden katma değer vergisi ve özel iletişim vergisinin iç yüzde yoluyla
hesaplanarak indirim konusu yapılması mümkündür.
Ayrıca, Şirketinizin söz konusu faaliyeti karşılığında abonelerden veya anlaşmalı firmalardan ilave
bir komisyon alması durumunda komisyon tutarları üzerinden genel oranda katma değer vergisi
hesaplanacağı tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
Başkan a.