Abonelik sözleşmesi karşılığında müşterilere ücretsiz verilen modem cihazlarının gider kaydı hk.
Özelge: Abonelik sözleşmesi karşılığında müşterilere
ücretsiz verilen modem cihazlarının gider kaydı hk.
Sayı:
11395140-019.01-111
Tarih:
29/01/2013
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
Sayı : 11395140-019.01-111 29/01/2013
Konu : Abonelik sözleşmesi karşılığında müşterilere ücretsiz
verilen modem cihazlarının gider kaydı
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, şirketinizin telekomünikasyon hizmeti verilmesi, alt
yapısının kurulması ve işletilmesi faaliyeti ile iştigal ettiği, müşterilerinizle yaptığınız sözleşmelere
bağlı olarak belirli bir süre abone olmaları koşuluyla modem cihazlarını müşterilerinize bedelsiz
verdiğiniz belirtilerek, söz konusu modem cihazlarının maliyet bedellerinin dönemsellik ilkesi
gereği sözleşme süresinde eşit olarak mı, yoksa teslim tarihinde bir defada mı giderleştirileceği
hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinde, kurumlar vergisinin
mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safı kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı ve
safi kurum kazancının tespitinde, Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin
uygulanacağı hükme bağlanmıştır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı
bendinde, ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderlerin, safi ticari
kazancın tespitinde indirilecek gider olarak kabul edileceği belirlenmiştir. İşletme ile ilgili
pazarlama harcamaları da genel giderler niteliğindedir. Ayrıca, aynı maddenin birinci fıkrasının (7)
numaralı bendinde de Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre ayrılan amortismanların gider olarak
indirilebileceği hükme bağlanmıştır.
Promosyon kampanyalarının düzenlenmesindeki amaç; mal ve hizmet satışının, dolayısıyla
işletmenin ticari kazancının arttırılmasıdır. Bu nedenle, promosyon amaçlı bedelsiz verilen malın,
satışların artırılması amacıyla yapılan pazarlama harcaması niteliğinde olduğunun kabul edilmesi
gerekmektedir. Ancak, promosyon amaçlı bedelsiz verilen malın kurum kazancının tespitinde gider
olarak değerlendirilebilmesi için, işin ehemmiyet ve genişliği ile orantılı olmasının gerekeceği
tabiidir.
Öte yandan, ticari kazancın tespitinde iki temel ilke geçerlidir. Bunlar "dönemsellik" ve
"tahakkuk esası" ilkeleridir. Tahakkuk esası ilkesinde, gelir veya giderin miktar ve mahiyet
itibariyle kesinleşmiş olması, yani geliri veya gideri doğuran işlemin tekemmül etmesinin yanı sıra,
miktarının ve işlemden kaynaklanan alacağın veya borcun ödeme şartlarının da belirlenmiş olması
gereklidir. Bu esas dikkate alındığında bir gelir unsurunun, özel bir düzenleme bulunmadığı sürece,
mahiyet ve tutar itibariyle kesinleştiği dönem kazancının tespitinde dikkate alınması
gerekmektedir.
Yukarıdaki hüküm ve açıklamalara göre,
- Modem cihazlarının müşterilerinize herhangi bir şart ileri sürmeksizin geri alınmamak
üzere bedelsiz olarak verilmesi halinde, bu cihazlara ait alış bedelleri, pazarlama gideri olarak Gelir
Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendi kapsamında kurum
kazancınızın tespitinde gider olarak dikkate alınabilecektir. - Modem cihazlarının müşterilerinize belirli bir süre abonelik taahhüdünde bulunmaları
karşılığında bedelsiz olarak verilmesi halinde; gider, müşteri tarafından belirlenen süre abonelik
taahhüdünün yerine getirilmesi üzerine tahakkuk edeceğinden, modem cihazlarına ait alış
bedellerinin sözleşmede öngörülen bu sürenin sona erdiği tarih itibariyle pazarlama gideri olarak
Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendi kapsamında
kurum kazancınızın tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkündür.
Öte yandan, belirlenen süreden önce aboneliğini sona erdiren müşterilerinize ise söz konusu
modem cihazının satıldığı kabul edilecek ve elde edilen kazanç kurum kazancına dahil edilerek
vergilendirilecektir.
- Modem cihazlarının müşterilerinize abonelik süresince kullanılmak ve abonelik sona
erdiğinde geri alınmak üzere verilmesi halinde, modem cihazlarına ait alış bedellerinin, Vergi Usul
Kanunu hükümlerine göre amortisman ayrılmak suretiyle Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı
maddesinin birinci fıkrasının (7) numaralı bendi kapsamında kurum kazancınızın tespitinde gider
olarak dikkate alınması mümkün olacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.