Açık teklif usulü ihale suretiyle kiraya verilen otopark yerinin katma değer vergisine (KDV) tabi olup olmadığı ile KDV tevkifatı yapılıp yapılmayacağ
Özelge: Açık teklif usulü ihale suretiyle kiraya verilen
otopark yerinin katma değer vergisine (KDV) tabi olup
olmadığı ile KDV tevkifatı yapılıp yapılmayacağı hk.
Sayı:
76071283-KDV-2012/1-3-f-8
Tarih:
13/03/2015
T.C.
ÇORUM VALİLİĞİ
Defterdarlık Gelir Müdürlüğü
Sayı : 76071283-KDV-2012/1-3-f-8 13/03/2015
Konu : KDV-KDV Tevkifatı-Kurumlar Vergisi
İlgide kayıtlı yazınızda, mülkiyeti idarenize ait otopark yerinin 2886 sayılı Devlet İhale
Kanunu hükümlerine göre açık teklif usulü ihale suretiyle kiraya verileceği belirtilerek, yapılan bu
kiralama işleminin katma değer vergisine (KDV) tabi olup olmadığı ile KDV tevkifatı yapılıp
yapılmayacağı hususlarında bilgi istenilmektedir.
1 - KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 1 inci maddesinin birinci fıkrasının (c) bendinde,
iktisadi kamu kuruluşları vergi mükellefiyeti kapsamına alınmış olup aynı Kanunun 2 nci
maddesinin üçüncü fıkrasında da Devlete, il özel idarelerine, belediyelere, diğer kamu idarelerine
ve kuruluşlarına ait veya bağlı olup faaliyetleri devamlı bulunan ve birinci ve ikinci fıkralar dışında
kalan ticari, sınai ve zirai işletmelerin iktisadi kamu kuruluşu olduğu; altıncı fıkrasında ise iktisadi
kamu kuruluşları ile dernek veya vakıflara ait iktisadi işletmelerin kazanç amacı gütmemeleri,
faaliyetlerinin kanunla verilmiş görevler arasında bulunması, tüzel kişiliklerinin olmaması, bağımsız
muhasebelerinin ve kendilerine ayrılmış sermayelerinin veya iş yerlerinin bulunmamasının
mükellefiyetlerini etkilemeyeceği, mal veya hizmet bedelinin sadece maliyeti karşılayacak kadar
olması, kar edilmemesi veya karın kuruluş amaçlarına tahsis edilmesinin bunların iktisadi niteliğini
değiştirmeyeceği hükme bağlanmıştır.
Konuya ilişkin açıklamaların yer aldığı 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin
(2.3.1.) bölümünde iktisadi kamu kuruluşunun ticari, sınai veya zirai bir işletme oluşturup
oluşturmadığı hususunda, Tebliğin (2.4.) bölümünde yapılan açıklamaların dikkate alınması
gerektiği belirtilmiştir.
Söz konusu Tebliğin (2.4.) bölümünde ise iktisadi işletmenin belirlenmesinde işletmenin
belirgin özelliklerinin bağlılık, devamlılık ve faaliyetin ticari, sınai veya zirai bir mahiyet arz etmesi
olduğu, diğer bir anlatımla iktisadi işletmenin unsurlarının ticari faaliyetin de temel özelliklerinden
olan, bir organizasyona bağlı olarak piyasa ekonomisi içerisinde bedel karşılığı mal alım-satımı,
imalatı ya da hizmet ifaları gibi faaliyetler olduğu, Kanunun bu gibi halleri tek tek saymak yerine,
dernek veya vakıf tarafından piyasa ekonomisi içerisinde icra edilen tüm iktisadi faaliyetleri
kapsamına aldığı, satılan mal veya hizmete ait bedelin sadece maliyeti karşılayacak kadar
olmasının, kar edilmemesinin, karın kuruluş amaçlarına tahsis edilmesinin bunların iktisadi işletme
olma vasfını değiştirmeyeceği açıklanmıştır.
Öte yandan, adı geçen Tebliğin "Diğer kurumlar vergisi mükelleflerine ait taşınmazların
kiralanması karşılığında yapılan kira ödemeleri" başlıklı (15.3.2.3.) bölümünde Kurumlar Vergisi
Kanununun 1 inci maddesinde sayılan kurumlar vergisi mükelleflerine (kooperatifler hariç) ait
taşınmazların kiralanması karşılığında bunlara yapılan kira ödemelerinden vergi kesintisiyapılmayacağı, bu kurumların elde ettikleri kira gelirlerini ilgili hesap dönemine ait kurumlar
vergisi beyannamesi ile beyan edileceği; aynı Genel Tebliğin "Devlete, özel idarelere, belediyelere
ve köylere ait taşınmazların kiralanması karşılığında yapılan kira ödemeleri" başlıklı (15.3.2.4.)
bölümünde ise Devlete, özel idarelere, belediyelere ve köylere ait taşınmazların kiralanması
karşılığında, anılan kamu kurumlarına yapılan kira ödemeleri üzerinden vergi kesintisi
yapılmayacağı belirtilmiştir.
Kiralama faaliyetlerinde iktisadi işletme oluşup oluşmadığı hususunun, faaliyetin herhangi
bir organizasyon dahilinde gerçekleştirilip gerçekleştirilmediğine, ticari bir amaçla veya devamlı
surette belirli hacim ve önemde yapılıp yapılmadığına bakılarak değerlendirilmesi gerekmektedir.
İl Özel İdaresi tüzel kişiliği itibarıyla kurumlar vergisi mükellefi olmamakla birlikte İl Özel
İdaresine ait gayrimenkullerin kiralanması işleminin, ticari amaçla ya da ticari bir organizasyon
çerçevesinde gerçekleştirilmesi veya devamlı surette belirli bir hacim ve ehemmiyette olması
hallerinde İl Özel İdaresi bünyesinde oluşacak iktisadi kamu kuruluşu nezdinde kurumlar vergisi
mükellefiyeti tesis edilmesi gerekecektir.
Buna göre, mülkiyetinizde olduğu belirtilen otopark yerinin kiraya verilmesinden önce
İdareniz tarafından herhangi bir suretle işletilmesi halinde, söz konusu yerin ihale suretiyle
kiralanması faaliyetinin ticari amaçla yapılmış bir faaliyet olarak kabul edilmesi ve İdareniz
bünyesinde oluşacak iktisadi kamu kuruluşu nezdinde mükellefiyet tesis edilmesi gerekmektedir.
2 - KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
KDV Kanununun;
- 1/1 inci maddesinde, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde
Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin,
- 1/3-f maddesinde, Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde belirtilen mal ve hakların
kiralanması işlemlerinin,
- 1/3-g maddesinde ise, genel ve katma bütçeli idarelere, il özel idarelerine, belediyeler ve
köyler ile bunların teşkil ettiği birliklere, üniversitelere, dernek ve vakıflara, her türlü mesleki
kuruluşlara ait veya tabi olan veyahut bunlar tarafından kurulan ve işletilen müesseseler ile döner
sermayeli kuruluşların veya bunlara ait veya tabi diğer müesseselerin ticari, sınai, zirai ve mesleki
nitelikteki teslim ve hizmetlerinin
KDV ye tabi olduğu,
- Aynı Kanunun 9 uncu maddesinde, mükellefin Türkiye içinde ikametgahının, işyerinin,
kanuni merkezi ve iş merkezinin bulunmaması hallerinde ve gerekli görülen diğer hallerde Maliye
Bakanlığının vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla, vergiye tabi işlemlere taraf olanları
verginin ödenmesinde sorumlu tutma yetkisine sahip olduğu,
hükme bağlanmıştır.
KDV Kanununun 1/3-f maddesinde belirtilen mal ve hakların kiraya verilmesi işlemlerinde
sorumluluk uygulamasının sınırları, 26.04.2014 tarih ve 28983 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan
KDV Genel Uygulama Tebliğinin "I/C.2.1.2.3. Kiralama İşlemleri" başlıklı (01.05.2014 tarihine kadar
ise KDV Kanununun 9 uncu maddesinin Bakanlığımıza verdiği yetkiye istinaden yayımlanan mülga
117 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin "2.3. Kiralama İşlemleri" başlıklı) bölümünde belirlenmiştir.
KDV Genel Uygulama Tebliğinin ilgili bölümünün son paragrafında; "5018 sayılı Kanuna ekli
cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşların Tebliğin bu bölümü kapsamındaki kiralama
işlemlerinde, kiracının KDV mükellefi olup olmadığına bakılmaksızın tevkifat uygulanmayacaktır. Bu
durumda, söz konusu idare, kurum ve kuruluşlar kiraya verme işlemleri dışında KDV'ye tabi
işlemleri bulunmamaları kaydıyla, 1 No.lu KDV Beyannamesini sadece kiralama işleminingerçekleştiği dönemler için verirler. Genel bütçeli idarelerde KDV'nin beyanı konusunda, Tebliğin
(I/C-2.1.1.1) bölümündeki açıklamalar dikkate alınır." açıklamasına yer verilmiştir.
Buna göre, İl Özel İdarenize ait gayrimenkullerin kiralanması işleminin, ticari amaçla ya da
ticari bir organizasyon çerçevesinde gerçekleştirilmesi veya devamlı surette belirli bir hacim ve
ehemmiyette olması veya İdareniz mülkiyetinde olduğu belirtilen otopark yerinin kiraya
verilmesinden önce İdareniz tarafından herhangi bir suretle işletilmesi halinde, söz konusu yerin
ihale suretiyle kiralanması faaliyetinin ticari amaçla yapılmış bir faaliyet olarak kabul edilmesi ve
iktisadi kamu kuruluşu olarak söz konusu kiralama işleminin KDV Kanununun 1/1 nci maddesi
kapsamında KDV'ye tabi tutulması ve bu işleme ilişkin KDV nin 1 No.lu KDV beyannamesi ile
İdareniz tarafından beyan edilmesi gerekmektedir.
Diğer taraftan, İdareniz bünyesinde yukarıdaki açıklamalar çerçevesinde bir iktisadi işletme
oluşmaması halinde, söz konusu otopark yerinin kiralanması işlemi KDV Kanununun 1/3-f maddesi
kapsamında KDV ye tabi tutulacak ve bu işleme ilişkin 1 No.lu KDV Beyannamesi sadece kiralama
işleminin gerçekleştiği dönemler için verilecektir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.