Adi ortaklığın feshi nedeniyle devreden KDV'nin kullanımı hk.
Özelge: Adi ortaklığın feshi nedeniyle devreden KDV'nin
kullanımı hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.41.15.01-KDV-2011/31-59
Tarih:
05/03/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
KOCAELİ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
Sayı : B.07.1.GİB.4.41.15.01-KDV-2011/31-59 05/03/2012
Konu : Adi ortaklığın feshi nedeniyle devreden KDV'nin kullanımı
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; babanızın nakliye faaliyeti ile iştigal etmekte iken
12/5/2011 tarihinde vefat ettiği, mirasçı olarak şahsınız dahil 3 kişiye nakliye faaliyetinden dolayı
adi ortaklık olarak mükellefiyet kaydı açıldığı, babanızın faaliyeti sırasında verilen son dönem KDV
beyannamesinde yer alan 4.197,09 TL devreden KDV tutarının adi ortaklıktan dolayı verilen KDV
beyannamesinde indirim konusu yapıldığı, ancak diğer iki ortağın feragatname ile 20/6/2011
tarihinde ortaklıktan ayrılması nedeniyle tek başınıza faaliyetinizi sürdüreceğiniz belirtilerek, adi
ortaklıktan dolayı verilen en son dönem KDV beyannamesinde yer alan devreden KDV tutarının
şahsınızca verilecek KDV beyannamesinde indirim konusu yapılıp yapılamayacağı hususunda
Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.
3065 sayılı KDV Kanununun 17/4-c maddesinde, Gelir Vergisi Kanununun 81 inci
maddesinde belirtilen işlemler ile Kurumlar Vergisi Kanununa göre yapılan devir ve bölünme
işlemlerinin KDV den istisna olduğu, bu kapsamda vergiden istisna edilen işlemler bakımından KDV
Kanununun 30 uncu maddesinin (a) bendi hükmünün uygulanmayacağı, işlem sonunda faaliyetini
bırakan, bölünen veya infisah eden mükelleflerce yüklenilen ve indirilemeyen vergilerin, faaliyete
başlayan veya devir ve bölünme sonrasında devredilen veya bölünen kurumların varlıklarını
devralan mükellefler tarafından mükerrer indirime yol açmayacak şekilde indirim konusu yapılacağı
hükme bağlanmıştır.
Bu hüküme göre, ferdi işletme sahibinin ölümü halinde kanuni mirasçılar tarafından ferdi
işletmenin faaliyetine devam olunması ve mirasçılar tarafından işletmeye dahil iktisadi kıymetlerin
kayıtlı değerleriyle aynen devir alınması halinde, ferdi işletmenin muristen mirasçılara devir işlemi,
KDV Kanununun 17/4-c maddesine göre KDV den istisna tutulacaktır.
Öte yandan, işletmenin faaliyetine devam etmesi nedeniyle murisin son dönem KDV
beyannamesinde "Sonraki Döneme Devreden KDV" bulunması halinde bu vergi mirasçılar
tarafından yürütülen ticari faaliyet nedeniyle hesaplanan vergiden indirilebilecektir.
Ancak, adi ortaklıklar KDV açısından ortaklardan ayrı bir mükellefiyete tabi tutulmaları
sebebiyle, adi ortaklığın devreden KDV nin ortakların kendi muhasebe kayıtlarında ve KDV
beyannamelerinde hisseleri nispetinde indirim konusu yapmaları mümkün değildir.
Bu nedenle, ortaklığın feshi nedeniyle indirim konusu yapılamayan KDV nin sonraki döneme
devrolunan KDV olarak kalması gerekmekte olup, devrolunan KDV nin iadesinin talep edilmesi veya
ortaklar tarafından kendi adlarına verilecek KDV beyannamesinde "İndirilecek KDV" olarak beyan
edilmesi mümkün bulunmamaktadır.
Ayrıca, hisse devri işlemlerinin adi ortaklığın ferdi bir işletmeye dönüşmesi sonucunu
doğuracak şekilde yapılması halinde, ortaklık tarafından faaliyeti devam edecek mirasçı ortağa,ortaklığın tüm mal varlığı üzerinden fatura düzenlenmesi ve hesapladığı KDV yi işin bırakıldığı
vergilendirme dönemine ait KDV beyannamesi ile beyan edip ödemesi gerekmektedir. Faaliyete tek
başına devam edecek mirasçı ise adi ortaklık tarafından adına düzenlenen faturada gösterilen
(hesaplanan) KDV yi genel hükümler çerçevesinde indirim konusu yapacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.