Adi Ortaklığın Limited Şirkete dönüşmesinde Gelir Vergisi ve KDV açısından durumu
Adi Ortaklığın Limited Şirkete dönüşmesinde Gelir Vergisi
ve KDV açısından durumu
Sayı:
B.07.1.GİB.4.41.15.01-120[80-81-2014/16]-15001
Tarih:
02/05/2017
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
KOCAELİ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
Sayı : 93767041-120[80-81-2014/16]-15001 02.05.2017
Konu : Adi Ortaklığın Limited Şirkete
dönüşmesinde Gelir Vergisi ve KDV
açısından durumu
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, adi ortaklığınızın aktif ve pasifiyle yeni kurulan
sermaye şirketine devrinin gelir vergisi ve katma değer vergisinden istisna olup olmadığının
bildirilmesi istenmektedir.
GELİR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
Gelir Vergisi Kanununun 81 inci maddesinin birinci fıkrasının (2) numaralı bendinde;
kazancı bilanço esasına göre tespit edilen ferdi bir işletmenin bilançosunun bir sermaye şirketine
aktif ve pasifiyle bütün halinde devrolunması, devir alan şirketin bilançosuna aynen geçirilmesi ve
devredilen ferdi işletmenin sahip veya sahiplerinin şirketten, devir bilançosuna göre hesaplanan öz
sermayesi tutarında ortaklık payı alması (Bu ortaklık payını temsil eden hisse senetlerinin nama
yazılı olması şarttır.) halinde değer artışı kazancı hesaplanmayacağı, vergileme yapılmayacağı
hükme bağlanmıştır .
Adi ortaklık sözleşmeleri, 6098 sayılı Türk Borçlar Kanununun 620-645 inci maddelerinde
düzenlenmiş olup, anılan Kanunun 620 nci maddesinde, adi ortaklık sözleşmesi, iki ya da daha fazla
kişinin emeklerini ve mallarını ortak bir amaca erişmek üzere birleştirmeyi üstlendikleri sözleşme
olarak tanımlanmıştır. Adi ortaklıkların tüzel kişiliği olmadığı gibi gelir vergisi mükellefi olmaları da
söz konusu değildir. İki veya daha fazla gelir vergisi mükellefinin, adi ortaklık kurmak suretiyle
faaliyet göstermeleri halinde, ortaklıktan elde ettikleri karlar, hisseleri oranında gerçek kişilerin
ticari kazancına dahil edilerek vergilendirilmektedir.
Buna göre, Borçlar Kanununda düzenlenmiş olan adi ortaklıkların devri ve nev'i
değiştirmeleri ile ilgili olarak 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununda herhangi bir düzenleme
bulunmamaktadır.
Söz konusu adi ortaklığın aktif ve pasifiyle bütün halinde bir sermaye şirketinedevrolunması durumunda, mevcut adi ortaklık sona ermiş olacağından, söz konusu adi ortaklığın
nev'i değişikliği işleminin gelir vergisi hükümlerine göre vergi ertelemesi müessesesinden
yararlanmak suretiyle yapılması mümkün bulunmamaktadır.
Bu hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, adi ortaklığınızı aktif ve pasifiyle bütün halinde yeni
kuracağınız sermaye şirketine devretmeniz durumunda bu devir nedeniyle Gelir Vergisi Kanununun
81 inci maddesi hükmünden yararlanmanız mümkün bulunmamaktadır.
KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
3065 sayılı KDV Kanununun;
1/1 inci maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti
çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu, 17/4-c maddesinde, Gelir Vergisi
Kanununun 81 inci maddesinde belirtilen işlemler ile Kurumlar Vergisi Kanuna göre yapılan devir
ve bölünme işlemlerinin KDV den müstesna olduğu, hükümlerine yer verilmiştir.
Buna göre, adi ortaklığınızın aktif ve pasifiyle bütün halinde yeni kuracağınız sermaye
şirketine devri Gelir Vergisi Kanununun 81 inci maddesindeki işlem olarak
değerlendirilemeyeceğinden, söz konusu işlemin KDV Kanununun 17/4-c maddesi kapsamında KDV
den istisna tutulması mümkün değildir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.