Adi ortaklıkta ortaklara ait araçların, ortaklıkta kullanılması halinde, araçlara ilişkin giderlerin ortaklık kazancının tespitinde indirim konusu yap

Özelge: Adi ortaklıkta ortaklara ait araçların, ortaklıkta
kullanılması halinde, araçlara ilişkin giderlerin ortaklık
kazancının tespitinde indirim konusu yapılıp
yapılamayacağı hk.
Sayı: 
62030549-120[40-2012/848]-3089
Tarih: 
27/11/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
Sayı :62030549-120[40-2012/848]-3089 27/11/2012
Konu :Adi ortaklıkta ortaklara ait araçların, ortaklıkta  
kullanılması ve araca ait giderler.
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden; ... Vergi Dairesi
Müdürlüğünün ... T.C. kimlik numarasında kayıtlı mükellef olduğunuz, sahibi olduğunuz araçları
ortağı olduğunuz ... Adi Ortaklığında kullanmak istediğiniz belirtilerek ortaklıkta kullanılacak
araçlara ilişkin giderlerin ortaklık kazancının tespitinde indirim konusu yapılıp yapılamayacağı
hususunda bilgi talep edildiği anlaşılmakta olup, konu hakkındaki Başkanlığımız görüşleri aşağıda
açıklanmıştır.
            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinde, ticari kazancın tespitinde nelerin
gider olarak indirilebileceği sayılmış olup, söz konusu maddenin birinci fıkrasının (5) numaralı
bendinde, kiralama yoluyla edinilen veya işletmeye dahil olan ve işte kullanılan taşıtlara ait
giderlerin safi kazancın tespitinde indirim konusu yapılacağı belirtilmiştir.
            Aynı Kanunun 70 inci maddesinde gayrimenkul sermaye iradının tarifi yapılmış olup, söz
konusu maddede:
            "Aşağıda yazılı mal ve hakların sahipleri, mutasarrıfları, zilyetleri, irtifak ve intifa hakkı
sahipleri veya kiracıları tarafından kiraya verilmesinden elde edilen iratlar gayrimenkul sermaye
iradıdır.
            ................
            8- Motorlu nakil ve cer vasıtaları, her türlü motorlu araç, makine ve tesisat ile bunların
eklentileri."
            hükmü yer almaktadır.
            Diğer taraftan, Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinde vergi tevkifatı yapmak
zorunda olanlar sayılmış olup, 5/a bendinde, 70 inci maddede yazılı mal ve hakların kiralanması
karşılığı yapılan ödemelerden vergi tevkifatı yapılacağı hüküm altına alınmıştır.            Yine Gelir Vergisi Kanununun 86 ncı maddesinde,
            "Aşağıda belirtilen gelirler için yıllık beyanname verilmez, diğer gelirler için beyanname
verilmesi halinde bu gelirler beyannameye dahil edilmez.
            1. Tam mükellefiyette;
            ...
            c) Vergiye tâbi gelir toplamının [(a) ve (b) bentlerinde belirtilenler hariç] 103 üncü maddede
yazılı tarifenin ikinci gelir diliminde yer alan tutarı aşmaması koşuluyla, Türkiye'de tevkifata tâbi
tutulmuş olan; birden fazla işverenden elde edilen ücretler, menkul sermaye iratları ve gayrimenkul
sermaye iratları,
            ..."
            hükmü yer almaktadır.
          Bu hükümlere göre, şahsınıza ait araçların ortağı bulunduğunuz ... Adi Ortaklığı tarafından
kiralanması durumunda,  kiralamaya konu araçların işte bilfiil kullanılması şartıyla söz konusu
araçlara ait giderlerin safi kazancın tespitinde indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır.
            Ayrıca, ortağı bulunduğunuz ... Adi Ortaklığı tarafından kiralanan araçlar için yapılan
ödemelerden Gelir Vergisi Kanununun 94/5-a maddesine göre gelir vergisi tevkifatı yapılacağı
tabiidir.
            Öte yandan, söz konusu kiralama faaliyeti sonucunda tarafınızca elde edilen gelirin ise Gelir
Vergisi Kanununun 70 inci maddesine göre gayrimenkul sermaye iradı olarak vergilendirilmesi ve
aynı Kanunun 86 ncı maddesine göre, vergiye tabi gelir toplamının 103 üncü maddede yazılı
tarifenin ikinci gelir diliminde yer alan tutarı aşması halinde yıllık beyannameyle beyan edilmesi
gerekecektir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.