Adi şirketin sermaye şirketine dönüşmesinde KDV iade alacağının durumu.

Adi şirketin sermaye şirketine dönüşmesinde KDV iade
alacağının durumu.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.42.16.02-130[32-2014/3901]-13959
Tarih: 
17/02/2017
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
KONYA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
MÜKELLEF HİZMETLERİ GELİR GRUP MÜDÜRLÜĞÜ
   
Sayı : 37009108-130[32-2014/3901]-13959 17.02.2017
Konu : Adi şirketin sermaye şirketine dönüşmesinde KDV iade  
alacağının durumu.
 
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, adi ortaklık olarak faaliyetine devam eden
işletmenizin 15/10/2014 tarihi itibari ile adi ortaklıktan limited şirkete nev'i değişikliğinin yapıldığı,
ortaklığınız bilançosunda yer alan sonraki döneme devreden KDV nin limited şirketiniz tarafından
indirim konusu yapılıp yapılmayacağı ile ortaklık katma değer vergisi iade alacağının talep edilip
edilmeyeceği ve KDV iade alacaklarının, limited şirketin vergi ve SGK prim borçlarına mahsup
edilip edilemeyeceği sorulmaktadır.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun; 17/4-c maddesinde, Gelir Vergisi Kanununun 81
inci maddesinde belirtilen işlemler ile Kurumlar Vergisi Kanununa göre yapılan devir ve bölünme
işlemlerinin (Bu kapsamda vergiden istisna edilen işlemler bakımından KDV Kanununun 30 uncu
maddesinin (a) bendi hükmü uygulanmaz. İşlem sonunda faaliyetini bırakan, bölünen veya infisah
eden mükelleflerce yüklenilen ve indirilemeyen vergiler, faaliyete başlayan veya devir ve bölünme
sonrasında devredilen veya bölünen kurumların varlıklarını devralan mükellefler tarafından
mükerrer indirime yol açmayacak şekilde indirim konusu yapılır.) KDV den istisna olduğu hüküm
altına alınmıştır.
Adi ortaklık sözleşmeleri, 6098 sayılı Türk Borçlar Kanununun 620-645 inci maddelerinde
düzenlenmiş olup, anılan Kanunun 620 nci maddesinde, adi ortaklık sözleşmesi, iki ya da daha fazla
kişinin emeklerini ve mallarını ortak bir amaca erişmek üzere birleştirmeyi üstlendikleri sözleşme
olarak tanımlanmıştır.
Adi ortaklıkların tüzel kişiliği olmadığı gibi gelir veya kurumlar vergisi mükellefi olmaları da söz
konusu değildir. İki veya daha fazla gelir veya kurumlar vergisi mükellefinin, adi ortaklık kurmak
suretiyle faaliyet göstermeleri halinde, ortaklıktan elde ettikleri karlar, hisseleri oranında gerçek
kişilerin ticari kazancına veya şirketlerin kurum kazancına dahil edilerek vergilendirilmektedir.
Öte yandan, Borçlar Kanununda düzenlenmiş olan adi ortaklıkların devri ve nev'i değiştirmeleri ile
ilgili olarak gerek 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununda gerekse 5520 sayılı Kurumlar Vergisi
Kanununda herhangi bir düzenleme bulunmamaktadır.
Ayrıca, adi ortaklığınızın aktif ve pasifiyle bütün halinde bir sermaye şirketine devrolunması
durumunda  mevcut  adi ortaklık  sona ermiş olacağından, söz konusu adi ortaklığın devir işleminin
gelir ve kurumlar vergisi hükümlerine göre vergi ertelemesi müessesinden yararlanmak suretiyle
yapılması mümkün bulunmamaktadır.
Buna göre, ortaklığa ait sonraki döneme devreden KDV'nin, limited şirket tarafından indirim konusu
yapılması mümkün değildir. Diğer taraftan, adi ortaklığın iade hakkının ortaklar tarafından talepedilmesi mümkün olup, söz konusu iade alacağının limited şirketinizin vergi ve SGK borçlarına
mahsubu mümkün değildir.
Bilgi edinilmesini rica ederim. 
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.