AFAD'a bağışlanan konutlar için yapılacak harcamaların ne zaman indirim konusu yapılacağı hk.

AFAD'a bağışlanan konutlar için yapılacak harcamaların

ne zaman indirim konusu yapılacağı hk.

Kanun Numarası

193

Kanun

GELİR VERGİSİ KANUNU

Özelge No

E-64597866-125-...

Özelge Tarihi

17.06.2025

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İstanbul Defterdarlığı

Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü

Sayı :E-64597866-125-...

AFAD'a bağışlanan konutlar için

Konu :yapılacak harcamaların ne zaman

indirim konusu yapılacağı hk.

ilgi

İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ile,

17.06.2025

Kani inmaraş mérkézli deprem féldkéti hédeniyle şirkėtiniz ana örtägi ...

arasında bağış protokolü imzalandığı, bağışa konu işlemlerin ... doğrudan veya

dolaylı iştirak ettiği diğer şirketleri .... tarafından gerçekleştirilebileceği,

- ...ile imzalanan protokole göre, ... tarafından tahsis edilen kamu arazisine ... adet

bağımsız konut inşa edileceği ve AFAD'a bağışlanacağı,

- ... ile imzalanan bağış protokolüne göre ise, mülkiyeti ... ait olan..., ... binalarının

rekonstrüksiyonu ve hasarlı kısımlarının onarılması sonrası ...ne teslim edileceği

belirtilerek, konutların teslimi ve yapıların onarım işleri birden fazla yıl süreceğinden

bahisle bu işlere ilişkin yapılacak harcamaların yapıldığı yılda mı yoksa konutların ve

onarım işlemlerinin tamamlanıp teslim edildiği yılda mı kurum kazancından indirim

konusu yapılacağı hususunda görüş talep ettiğiniz anlaşılmaktadır.

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinde, kurumlar vergisinin,

mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden

hesaplanacağı ve safi kurum kazancının tespitinde, Gelir Vergisi Kanununun ticari

kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır.

Aynı Kanunun "Diğer indirimler" başlıklı 10 uncu maddesinde;

"(1) Kurumlar vergisi matrahının tespitinde; kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde

ayrıca gösterilmek şartıyla, kurum kazancından sırasıyla aşağıdaki indirimler yapılır:

c) Genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, il özel idarelerine, belediyelere ve köylere,

Cumhurbaşkanınca vergi muafiyeti tanınan vakıflara ve kamu yararına çalışan

dernekler ile bilimsel araştırma ve geliştirme faaliyetinde bulunan kurum ve

kuruluşlara makbuz karşılığında yapılan bağış ve yardımların toplamının o yıla ait

kurum kazancının % 5'ine kadar olan kısmı.

d) Genel ve özel bütçeli kamu idareleri, il özel idareleri, belediyeler ve köyler,

Cumhurbaşkanınca vergi muafiyeti taninan vakiflar ve kamu yararına çalışan

dernekler ile bilimsel araştırma ve geliştirme faaliyetinde bulunan kurum ve

kuruluşlar tarafından yapılan veya Kültür ve Turizm Bakanlığınca desteklenen ya da

desteklenmesi uygun görülen;

4) 21/7/1983 tarihli ve 2863 sayılı Kültür ve Tabiat Varlıklarını Koruma Kanunu

kapsamındaki taşınmaz kültür varlıklarının bakımı, onarımı, yaşatılması, rölöve,

restorasyon, restitüsyon projeleri yapılması ve nakil işlerine,

ilişkin harcamalar ile makbuz karşılığı yapılan bağış ve yardımların % 100'ü.

Cumhurbaşkanı, bolgélér vë fäällyet turleri itibariyla bu oranı, yarısina kadar

indirmeye veya kanunî seviyesine kadar getirmeye yetkilidir.

e) Cumhurbaşkanınca başlatılan yardım kampanyalarına makbuz karşılığı yapılan

ayni ve nakdî bağışların taтатı.

(2) Bağış ve yardımların nakden yapılmaması halinde, bağışlanan veya yardımın

konusunu oluşturan mal veya hakkın maliyet bedeli veya kayıtlı değeri, bu değer

mevcut değilse Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre takdir komisyonlarınca tespit

edilecek değeri esas alınır."

hükümleri yer almaktadır.

Konu ile ilgili olarak 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin; "10.3.2. Bağış ve

yardımlar" başlıklı bölümünde ayrıntılı açıklamalara yer verilmiş olup, Tebliğin

"10.3.2.2.4 Bağış ve Yardımların belgelendirilmesi" başlıklı bölümünde; "...Kamu kurum

ve kuruluşları ile imzalanan protokol gereğince kamu arazisi üzerine okul

yaptırılması halinde, söz konusu okul inşasına ilişkin olarak yapılan harcamalar,

harcamanın yapıldığı yıla ilişkin kazancın tespitinde indirim konusu

yapılabilecektir...."açıklamalarına yer verilmiştir.

Tebliğin "10.3.2.2.4" bölümünde yapılan açıklama kamu arazisi üzerine yaptırılan

konut inşasını da kapsamakta olup önemli olan husus inşa edilen tesisin kamu

arazisi mi yoksa kendi arazisine mi yapıldığıdır. Zira, kendi arazisi üzerine inşa edilen

tesisler için yapılan harcamalar, tesisin tamamlanıp ilgili kamu kurumuna teslim

edildiği yılın kazancından, kamu arazisi üzerine inşa edilen tesisler için yapılan

harcamalar ise harcamanın yapıldığı yılın kazancından indirilebilmektedir.

Bu hüküm ve açıklamalara göre,... tarafından tahsis edilen kamu arazisine

yapılarak AFAD'a teslim edilecek konutlara ilişkin yapılacak harcamaların Kurumlar

Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (e) bendi uyarınca,

mülkiyetleri... Konağının rekonstrüksiyonu ve hasarlı kısımlarının onarımı için

yapılacak harcamaların, bu yapıların 2863 sayılı Kültür ve Tabiat Varlıklarını Koruma

Kanunu kapsamındaki taşınmaz kültür varlıkları olmaları nedeniyle, tamamının, aynı

fıkranın (d) bendi uyarınca ve .... hasarlı kısımlarının onarılması için yapılacak

harcamaların, aynı fıkranın (c) bendi uyarınca kurum kazancın %5'ini aşmayan

kısmının, harcamaların yapıldığı yıla ilişkin kurum kazancının tespitinde indirim

konusu yapılması mümkündür.

Ancak, bağışın yapıldığı dönemde faaliyetin zararla sonuçlanmış olması veya

kurum kazancının yetersiz olması durumunda indirilemeyen bağış tutarının daha

sonraki yıllarda indirim konusu yapılması veya zarar olarak devretmesi mümkün

değildir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.