Ahşap büroda verilen yemek kursunun vergilendirilmesi hk.

Özelge: Ahşap büroda verilen yemek kursunun
vergilendirilmesi hk.
Sayı: 
96620903-120[9-2012/ 43]-60
Tarih: 
05/08/2013
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
MUĞLA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : 96620903-120[9-2012/ 43]-60 05/08/2013
Konu : Ahşap büroda verilen yemek kursunun vergilendirilmesi  
 
             İlgide kayıtlı özelge talep formunda, Belediyenize ait ahşap büroda ev hanımlarına geçici
olarak yemek kursu verildiği, kursta yapılan mantı, erişte v.b. ürünlerin ertesi gün yapılacak olan
yemek malzemelerinin temini için maliyetine satışa sunulduğu belirtilerek, ev hanımlarının bu
faaliyetinin Gelir Vergisi Kanununun 9 uncu maddesinin birinci fıkrasının 6 ncı bendi kapsamında
vergiden muaf olup olmadığı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
             193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun "Vergiden Muaf Esnaf" başlıklı 9 uncu
maddesinde,"Ticaret ve sanat erbabından aşağıda yazılı şekil ve suretle çalışanlar gelir vergisinden
muaftır.
            ...
            6-(5615 sayılı kanunla değiştirilen bent; yürürlülük tarihi 04/04/2007) Evlerde kullanılan
dikiş, nakış, mutfak robotu, ütü ve benzeri makine ve aletler hariç olmak üzere, muharrik kuvvet
kullanmamak ve dışarıdan işçi almamak şartıyla; oturdukları evlerde imal ettikleri havlu, örtü,
çarşaf, çorap, halı, kilim, dokuma mamulleri, kırpıntı deriden üretilen mamuller, örgü, dantel, her
nevi nakış işleri  ve turistik eşya, hasır, sepet, süpürge, paspas, fırça, yapma çiçek, pul, payet,
boncuk işleme, tığ örgü işleri, ip ve urganları, tarhana, erişte, mantı gibi ürünleri işyeri açmaksızın
satanlar. Bu ürünlerin, pazar takibi suretiyle satılması ile ticari, zirai veya mesleki faaliyetleri
dolayısıyla gelir ve kurumlar vergisi mükellefi olanların düzenledikleri hariç olmak üzere;
düzenlenen kermes, festival, panayır ile kamu kurum ve kuruluşlarınca geçici olarak belirlenen
yerlerde satılması muaflıktan faydalanmaya engel değildir.
            ...
            Ticari, zirai veya mesleki kazancı dolayısı ile gerçek usulde Gelir Vergisine tabi olanlar ile
yukarıda sayılan işleri Gelir ve Kurumlar Vergisi mükelleflerine bağlılık arz edecek şekilde yapanlar
esnaf muaflığından faydalanamazlar." hükmü yer almıştır.
           Aynı Kanunun 94 üncü maddesinde ise,"Kamu idare ve müesseseleri, iktisadi kamu
müesseseleri, sair kurumlar, ticaret  şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve
vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan
etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya zirai işletme
hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri (avans olarak
ödenenler dahil) nakden veya  hesaben  yaptıkları  sırada,  istihkak  sahiplerinin  gelir vergilerine
mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar." hükmüne, aynı maddenin 13 üncü bendinin (a) alt
bendinde, "9 uncu maddenin birinci fıkrasının (6) ve (8) numaralı bentlerinde yer alan emtia
bedelleri veya bu emtianın imalinde ödenen hizmet bedelleri üzerinden % 2 " hükmüne yer
verilmiştir.            5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 1 inci maddesinin birinci fıkrasının (c) bendi ile
iktisadi kamu kuruluşları, kurumlar vergisi mükellefiyeti kapsamına alınmışlardır. Aynı Kanunun 2
nci maddesinin üçüncü fıkrasında, Devlete, il özel idarelerine, belediyelere, diğer kamu idarelerine
ve kuruluşlarına ait veya bağlı olup faaliyetleri devamlı bulunan ve birinci ve ikinci fıkralar dışında
kalan ticari, sınai ve zirai işletmelerin iktisadi kamu kuruluşu olduğu, altıncı fıkrasında da iktisadi
kamu kuruluşlarının kazanç amacı gütmemelerinin, faaliyetlerinin kanunla verilmiş görevler
arasında bulunmasının, tüzel kişiliklerinin olmamasının, bağımsız muhasebelerinin ve kendilerine
ayrılmış sermayelerinin veya işyerlerinin bulunmamasının mükellefiyetlerini etkilemeyeceği, mal ve
hizmet bedelinin sadece maliyeti karşılayacak kadar olmasının, kar edilmemesi veya kârın kuruluş
amaçlarına tahsis edilmesinin bunların iktisadi niteliğini değiştirmeyeceği hükme bağlanmıştır.
             1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin (2.3.1.) bölümünde, iktisadi kamu
kuruluşunun ticari, sınai veya zirai bir işletme oluşturup oluşturmadığı hususunda, bu Tebliğin "2.4.
Dernek veya vakıflara ait iktisadi işletmeler" bölümünde yapılan açıklamaların dikkate alınması
gerektiği belirtilmiştir.
             Söz konusu Tebliğin (2.4.) bölümünde de iktisadi işletmenin belirlenmesinde işletmenin
belirgin özelliğinin bağlılık, devamlılık ve faaliyetin ticari, sınai veya zirai bir mahiyet arz etmesinin,
diğer bir anlatımla iktisadi işletmenin unsurlarının ticari faaliyetin de temel özelliklerinden olan, bir
organizasyona bağlı olarak piyasa ekonomisi içerisinde bedel karşılığı mal alım-satımı, imalatı ya da
hizmet ifaları gibi faaliyetler olduğu, Kanunun bu gibi halleri tek tek saymak yerine, dernek veya
vakıf tarafından piyasa ekonomisi içerisinde icra edilen tüm iktisadi faaliyetleri kapsamına aldığı,
satılan mal veya hizmete ait bedelin sadece maliyeti karşılayacak kadar olmasının, kar
edilmemesinin, karın kuruluş amaçlarına tahsis edilmesinin bunların iktisadi işletme olma vasfını
değiştirmeyeceği açıklanmıştır. 
             Buna göre, Belediyenize ait ahşap büroda ev hanımlarına verilen yemek kursu sırasında
üretilen ürünlerin Belediyeniz tarafından teşhir ve satışına aracılık edilmesi, satıştan elde edilen
gelirin tamamının kursiyerler tarafından elde edilmesi halinde, Belediyeniz nezdinde bir iktisadi
işletme oluşmayacaktır.
             Diğer taraftan, kursa katılan ev hanımlarının, Kanunun öngördüğü makine ve aletler
kullanarak kendi el emeği ile geçici olarak verilen yemek kusunda ürettikleri ürünleri, herhangi
bir işyeri açmadan ve pazar takibi yapmadan, ticari, zirai veya mesleki faaliyetleri dolayısıyla gelir
ve kurumlar vergisi mükellefi olanların düzenledikleri kermes, festival ve panayır gibi yerler
haricinde, geçici olarak tahsis edilen belediyenize ait ahşap büroda satmaları halinde, Gelir
Vergisi Kanununun 9 uncu maddenin birinci fıkrasının (6) numaralı bendi uyarınca esnaf
muaflığından yararlanmaları mümkün bulunmakta olup, söz konusu ürünlerin 94 üncü maddede
sayılan kişi veya kuruluşlara satılması durumunda, bu satış karşılığında yapılacak ödemeler
üzerinden anılan maddenin 13 numaralı bendinin (a) alt bendi gereğince gelir vergisi tevkifatı
yapılacağı tabiidir.
            Öte yandan, belediyeniz tarafından söz konusu ahşap büronun ev hanımlarına sürekli  olarak
tahsis edilmesi halinde, burada satış yapan ev hanımlarının  söz konusu muafiyet hükmünden
faydalanamayacakları tabiidir.
          Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiillerinizdolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.