Akaryakıt İstasyonu İnşaat İşinin Vergilendirilmesi hk.

Özelge: Akaryakıt İstasyonu İnşaat İşinin Vergilendirilmesi
hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.16.16.02-300-11-47-89
Tarih: 
24/02/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BURSA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.16.16.02-300-11-47-89 24/02/2012
Konu : Akaryakıt İstasyonu İnşaat İşinin Vergilendirilmesi  
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, kendi arsanız üzerine yaptığınız akaryakıt istasyonu
inşaatından dolayı gelir vergisi mükellefiyetinizin tesis edilip edilemeyeceği ile söz konusu
inşaatınızın özel inşaat kapsamında değerlendirilmesi halinde inşaat giderleri ile yaptığınız
harcamalarda ödediğiniz katma değer vergilerinin (KDV) indirim konusu yapılıp yapılamayacağı
hususunda bilgi istenilmektedir.
             -Gelir Vergisi Kanunu Yönünden:
             Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesinin birinci fıkrasında, her türlü ticari ve sınai
faaliyetlerden doğan kazançların ticari kazanç olduğu belirtilmiş, söz konusu maddenin 2 nci
fıkrasının 4 numaralı bendinde ise, gayrimenkullerin alım, satım ve inşa işleriyle devamlı olarak
uğraşanların bu işlerinden elde ettikleri kazancın ticari kazanç olduğu hükme bağlanmıştır.
             Söz konusu hükümlerden de anlaşılacağı üzere, ticari faaliyet bir tür emek sermaye
organizasyonuna dayanmakta olup, kazanç sağlama niyet ve kastının bulunup bulunmaması böyle
bir organizasyon tarafından icra edilen faaliyetin "ticari faaliyet" olma niteliğine etki etmemektedir.
Ancak, bir faaliyetin ticari faaliyet sayılabilmesi için kazanç sağlama niyet ve kastı gerekmemekle
birlikte, faaliyeti icra eden organizasyonun bütün unsurları ile birlikte değerlendirildiğinde kazanç
sağlama potansiyeline sahip olması gerektiği ortaya çıkmaktadır.
          Gerçek kişilerin ticari gaye olmaksızın, servetin nitelik değiştirmesi veya bir takım zorunlu
nedenlerle gayrimenkul inşa etmeleri ticari faaliyet olarak kabul edilmemektedir.
             Özel inşaat yapımında gayrimenkullerin şahsi ihtiyaç kapsam ve sınırlarını aşması ve ticari
organizasyonun şekli ve maddi unsurlarını açıkça taşıması, yapılan faaliyetin ticari sayılması için
yeterlidir.
            Şahsi ihtiyaç kapsam ve sınırlarını aşan mesken veya şahsi ihtiyaç kapsam ve sınırlarını
aşmamakla birlikte işyeri ya da mesken ve dükkan ünitelerinden oluşan inşaatın yapılması
durumunda, ticari bir organizasyonun şekli ve maddi unsurları ile açıkça ortaya çıkması nedeniyle
bu faaliyetin de ticari sayılması gerekmektedir.
              Yukarıda yapılan açıklamalara göre, yapacağınız inşaat işinin ticari faaliyet kapsamında
değerlendirilmesi ve ticari kazanç yönünden gelir vergisi mükellefiyeti tesis edilmesi ile inşaatta
çalışan işçilere ödenen ücretlerin Gelir Vergisi Kanununun 61 inci, 94 üncü, 103 üncü ve 104 üncü
maddelerine göre vergi tevkifatına tabi tutulması gerekmektedir.
              -KDV Kanunu Yönünden;
                KDV Kanununun,           -1/1 maddesinde, Türkiye'de yapılan ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti
çerçevesindeki teslim ve hizmetler vergiye tabi olduğu,
            - 1 inci maddenin devamında, ticari, sınai, zirai faaliyet ile serbest meslek faaliyetinin
devamlılığı, kapsamı ve niteliğinin Gelir Vergisi Kanunu hükümlerine göre; Gelir Vergisi Kanununda
açıklık bulunmadığı hallerde Türk Ticaret Kanunu ve diğer ilgili mevzuat hükümlerine göre tayin ve
tespit edileceği,
            -29 uncu maddesinde, mükelleflerin, yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan
KDV den, bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça, faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine yapılan
teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen
KDV yi indirebilecekleri, indirim hakkının vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılı
aşılmamak şartıyla, ilgili vesikaların kanuni defterlere kaydedildiği vergilendirme döneminde
kullanılabileceği,
            -34/1 inci maddesinde de, yurt içinden sağlanan veya ithal olunan mal ve hizmetlere ait KDV
nin, alış faturası veya benzeri vesikalar ve gümrük makbuzu üzerinden ayrıca gösterilmek ve bu
vesikalar kanuni defterlere kaydedilmek şartıyla indirilebileceği,
              hükme bağlanmıştır.
             Buna göre, yaptırmakta olduğunuz akaryakıt istasyonu inşaatı işi ticari faaliyet kapsamında
değerlendirildiğinden,  bu faaliyetinizden dolayı KDV mükellefiyetinizin tesis edilmesi ve
faaliyetinizle ilgili olarak mükellefiyetinizin tesisinden önce satın alınan mal ve hizmetlerle ilgili
belgelerin, ticari faaliyetinizle ilgili olması, vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu yılının aşılmaması
ve mükellefiyetinizin tesis tarihi itibariyle tasdik ettirilen yasal defterlere de süresi içinde kaydının
yapılması şartıyla, bu belgelerde gösterilen KDV nin indirim konusu yapılması mümkün
bulunmaktadır.
               Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.