Akaryakıt istasyonunun devri halinde e-Defter tutma zorunluluğu hk.
Akaryakıt istasyonunun devri halinde e-Defter tutma
zorunluluğu hk.
Sayı:
57062627-010.01-18
Tarih:
21/11/2017
T.C.
KASTAMONU VALİLİĞİ
Defterdarlık Gelir Müdürlüğü
Sayı : 57062627-010.01-18 21.11.2017
Konu : Akaryakıt istasyonunun devri halinde e-
Defter tutma zorunluluğu
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun tetkikinden, şirket ana sözleşmesine göre akaryakıt
istasyonu ve nakliyecilik faaliyetinde bulunan şirketiniz tarafından akaryakıt istasyonunun üçüncü
şahsa kiralandığı, GMS ruhsatının devredildiği, söz konusu akaryakıt istasyonu dolayısıyla sadece
gayrimenkul sermaye iradı elde edildiği, nakliyecilik faaliyetine ise devam edildiği belirtilerek
elektronik defter kullanma zorunluluğunun bulunup bulunmadığı hususunda görüş talep edildiği
anlaşılmaktadır.
213 sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer 242 nci maddesinin iki numaralı fıkrası ile
Bakanlığımıza verilen yetkiye istinaden yayımlanan ve elektronik fatura kullanımına ilişkin usul ve
esasları belirleyen 397 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile anonim ve limited şirketlerin
elektronik fatura oluşturmalarına, alıcısına iletmelerine, muhafaza ve istenildiğinde ibraz
etmelerine izin verilmiştir.
416 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 232 nci
maddesi kapsamında fatura düzenlemek zorunda olan mükelleflere elektronik fatura
uygulamasından yararlanma hakkı tanınmıştır.
Diğer taraftan, 13/12/2011 tarihli ve 28141 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanan 1 Sıra No.lu
Elektronik Defter Genel Tebliği ile Vergi Usul Kanunu kapsamında tutulması zorunlu olan
defterlerden www.edefter.gov.tr internet adresinde format ve standardı yayımlanan defterlerin
elektronik ortamda oluşturulmasına ilişkin usul ve esaslar belirlenerek elektronik defter
kullanımına izin verilmiştir.
Konuya ilişkin olarak yayımlanan 421 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile bazımükellef gruplarına elektronik defter tutma ve elektronik fatura uygulamasına dahil olma
zorunluluğu getirilmiştir.
Mezkur Tebliğ ile zorunluluk getirilen mükelleflere ilave olarak 454 Sıra No.lu Vergi Usul
Kanunu Genel Tebliği ile aşağıda sayılan mükelleflere de elektronik defter tutma ve e-fatura
uygulamasına geçme zorunluluğu getirilmiştir.
a) 2014 veya müteakip hesap dönemleri brüt satış hasılatı 10 Milyon TL ve üzeri olan
mükellefler.
b) 6/6/2002 tarihli ve 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli I sayılı listedeki
malların imali, ithali, teslimi vb. faaliyetleri nedeniyle Enerji Piyasası Düzenleme Kurumu
(EPDK)'ndan lisans alan mükellefler. Bayilik lisansı olanlar, münhasıran bu lisansa sahip olmaları
nedeniyle bu bent kapsamında değerlendirilmeyecektir.
c) Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli III sayılı listedeki malları imal, inşa ve ithal eden
mükellefler.
(a) bendindeki şartı, 2014 hesap döneminde sağlayan mükellefler 1/1/2016 tarihinden
itibaren, 2015 veya müteakip hesap dönemlerinde sağlayan mükellefler ise ilgili hesap dönemine
ilişkin gelir/kurumlar vergisi beyannamesinin verileceği tarihi takip eden hesap döneminin başından
itibaren, (b) ve (c) bentlerinde sayılanlardan bu Tebliğin yayım tarihinden önce lisans alan veya
mükellefiyet tesis ettirenler 1/1/2016 tarihinden itibaren, bu Tebliğin yayım tarihinden sonra lisans
alan veya mükellefiyet tesis ettirenler ise, lisans aldıkları ya da mükellefiyet tesis ettirdikleri tarihi
izleyen hesap döneminin başından itibaren elektronik fatura ve elektronik defter uygulamasına
geçmek zorundadır. Bununla birlikte, lisans ya da mükellefiyet tesis tarihi ile izleyen hesap dönemi
arasındaki sürenin üç aydan kısa olması halinde isteyen mükellefler bir sonraki hesap döneminin
başından itibaren elektronik defter tutabilecekler ve e-Fatura uygulamasına geçebileceklerdir.
Özelge talep formunuzda bahsi geçen "Kira sözleşmesi"nin tetkikinden; söz konusu akaryakıt
istasyonunu 01.05.2014 tarihi itibarıyla 10 yıllığına kiraya verdiğiniz,
Enerji Piyasası Düzenleme Kurumunun http://www.epdk.org.tr internet sitesinde yapılan
sorgulamadan, şirketinizin …numaralı bayilik lisansına sahip olduğu ancak söz konusu lisansın,
tesisin devri nedeniyle 26.07.2010 tarihi itibarıyla iptal edildiği,
2014 takvim yılına ilişkin beyannamelerinizin kontrolünden, brüt satış hasılatınızın mezkurTebliğ ile belirlenen tutarı aşmadığı,
anlaşılmıştır.
Bu hüküm ve açıklamalara göre;
Şirketinizin, sadece bayilik lisansına sahip olduğu, bayilik lisansının, akaryakıt istasyonunun
devri nedeniyle 26.07.2010 tarihinde iptal edildiği, söz konusu tesisin 01.05.2014 tarihi itibarıyla 10
yıllığına kiraya verilmiş olduğu ve brüt satış hasılatınızın mezkur Tebliğ ile belirlenen tutarı
aşmadığı hususları birlikte değerlendirildiğinde:
- Şirketinizin, münhasıran bayilik lisansına sahip olması dolayısıyla 01.01.2016 tarihi
itibarıyla e-Defter ve e-Fatura uygulamasına geçme zorunluluğu bulunmamaktadır.
- Öte yandan şirketinizin, 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli I sayılı listedeki
malların imali, ithali, teslimi vb. faaliyetleri nedeniyle EPDK'dan lisans alan mükelleflerden olması
halinde; lisans alınan tarihi izleyen hesap döneminin başından itibaren e-Fatura ve e-Defter
uygulamasına geçmesi gerekmektedir.
- Ayrıca şirketinizin, EPDK'dan alınmış bir lisansa sahip olunmazsa veya ÖTV Kanuna ekli III
sayılı listedeki malları imal, inşa veya ithal edilmezse dahi; 2015 veya müteakip hesap
dönemlerinde brüt satış hasılatının 10 Milyon TL ve üzeri olması halinde ilgili hesap dönemine
ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin verileceği tarihi takip eden hesap döneminin başından
itibaren e-Fatura ve e-Defter uygulamasına geçmesi gerektiği tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge
geçersizdir.(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla
vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi
hesaplanmayacaktır.